Содержание:
Введение 3
Глава I. О налоговой системе Республики Казахстан 6
1.1. Налоговая система эффективность и стабильность 6
Глава II. Налоговые проверки 10
2.1. Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля 10
2.2. Налоговые проверки и камеральный контроль, как 13
инструменты налогового контроля 13
Глава III Практика применения законодательства 19
3.1. Налоговая проверка на предприятии 19
Заключение 28
Литература 30
Введение
Со времени принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» прошло 6 лет. За это время экономика, структура экономических отношений, структура собственности, взаимоотношения между государством и налогоплательщиком и даже менталитет людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой политики, с другой - многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством. Но самое главное - мы подошли к новому, качественному этапу своего развития, что подчеркнул глава государства. И потому мы должны понять, что сделано на прошлом этапе, что предстоит сделать на следующем. На этой тонкой переломной границе и возникла необходимость разработки нового налогового законодательства. Хочу подчеркнуть, что преемственность предшествующего в нем сохранена в полной мере, но при этом появились системность в изложении, четкость формулировок основных налоговых понятий и категорий, регламентация взаимоотношений между всеми субъектами, которые входят в эту сферу.
Уже неоднократно подчеркивалось, что действующее казахстанское налоговое законодательство гораздо более продвинуто относительно других стран СНГ. Все базовые принципы, заложенные в Указе Президента РК, имеющем силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», были реализованы с 1995 по 1999 годы: это касается социального налога, амортизационной политики, ликвидации налога с оборота, переведения взимания НДС на международные принципы. А после реформирования налогового законодательства в Российской Федерации произошло существенное сближение налоговых систем наших стран. Но при этом Налоговый кодекс РК является более всеобъемлющим и системным. Документом практически полностью регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками - физическими и юридическими лицами - и бюджетом, что на сегодняшний день не до конца реализовано в законодательстве Российской Федерации. И, конечно же, предусматривается большее его приближение к международным стандартам по многим видам налогов: НДС, корпоративному и индивидуальному подоходному налогу.
Принципиально новыми положениями Налогового кодекса явилось, во-первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется одним документом. Во-вторых, четко изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования. В-третьих, мы достигли главного - выравнивания налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Наибольшая налоговая нагрузка приходится сегодня на торговли и услуг (здесь низкая доля материальных затрат и использования основных средств). То же самое с социальной сферой - большие коммунальные затраты, здания, участки земли, количество персонала. Задача состояла в том, чтобы обеспечить нормальный режим воспроизводства и подъем отдельных секторов, и в первую очередь - сельского хозяйства, малого бизнеса, социальной сферы.
Уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается - это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего социального сектора, для его самовыживания и самообеспечения, улучшился налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, что будет способствовать выходу их из кризиса в ближайшие 6 лет.
Есть два важных момента, которые значительно влияют на налоговую нагрузку: это все виды налогов на заработную плату плюс НДС. Мы пошли в направлении существенного снижения налоговой нагрузки на выплачиваемую заработную плату через снижение ставки социального налога (сначала предлагали прогрессивно-регрессивную систему, но потом пришли к единому мнению, что необходимо ввести плоскую шкалу). Таким образом происходит снижение ставки социального налога, снижаются ставки подоходного налога для физических лиц.
Важными моментами Налогового кодекса являются систематизация основных налоговых положений, объединение всех норм налогового законодательства. Его действие рассчитано не на одну пятилетку. Могут серьезно изменится в следующем пятилетии некоторые виды налоговых взаимоотношений: контракты по поставкам товаров на экспорт, создание новых инструментов купли-продажи на рынке ценных бумаг - все это может потребовать введения новых норм, которые будут вписываться в уже действующие нормы. Но само развитие налогового законодательства идет в направлении унификации, ибо только в этих условиях можно обеспечить нормальный перелив капитала и равенство конкурентных условий.
Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС, имущественных отношений, то здесь мы как никогда близки к международным стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие Казахстана может осуществляться только через открытость экономики, интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений, устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.
О налоговой системе Республики Казахстан
Налоговой системе - эффективность и стабильность
С приобретением независимости как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
С момента возникновения государства необходимым звеном экономических отношений в обществе являются налоги, изменение форм которых неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. На самых ранних стадиях формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое не всегда было добровольным, но являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано:"... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу", видно, что еще в древности была четко определена своеобразная ставка налога.
Более универсальные подходы к построению налоговой системы были заложены еще в классической теории налога, на фундаменте которой строились основы теорий. Здесь нельзя не остановиться на самих принципах налогообложения, выведенных А. Смитом. Основными из них являются принципы равномерности, определенности, удобства и дешевизны.
Принцип равномерности - это своего рода условие, необходимое для справедливого и эффективного сбора налогов соразмерно доходу налогоплательщика. В нашей практике он не всегда соблюдается.
К примеру, метод начислений - метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, представления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты. При таком методе налогоплательщик обязан платить налог не только при отсутствии средств на его уплату, но даже при отсутствии самого объекта налогообложения, что приводит к нарушению налогоплательщиком сроков уплаты налога. Впоследствии налогоплательщик несет финансово-правовую ответственность.
Аналогично при исчислении отдельных видов налогов производится нарастающим итогом в течение года. Отчасти это обоснованно, но, учитывая то, что налоги взимаются ежемесячно, такой подход приводит к тому, что не соблюдается единство моментов получения дохода и взимания с него налога. В результате возможна ситуация, когда при наличии дохода за определенный период времени и соответствующем его налогообложении за этот же период отсутствие дохода (убытки) за последующий период приводит к возврату уже уплаченного налога.
Такая система не стимулирует эффективность деятельности предприятий. В связи с этим равномерность должна обеспечиваться взиманием налогов именно с тех доходов (иных объектов налогообложения), которые получены в данный конкретный период.
Определенность, равно как и удобство, то есть отсутствие произвольности в механизме налогообложения, действиях налоговых органов и налогоплательщиков, наличие ясных методов взимания и уплаты налогов, не носящее двусмысленный характер, является основой построения любой налоговой системы. Отсутствие четких разграничений между такими, казалось бы, близкими понятиями, как объект налогообложения, облагаемый оборот, налоговая база нередко приводит к непониманию законодательной нормы.
Принцип дешевизны - классической теорией А. Смита он описывается с точки зрения рациональности величины самого налога сообразно потребностям государства. В современных условиях мы видим понятия дешевизны налога, как его окупаемость, эффективность затрат на его администрирование. Оптимален тот налог, на сбор которого равны либо, более того, не превышают сами поступления в бюджет.
Для формирования налоговой системы необходимо дополнить в основу не только выше рассмотренные принципы налогообложения, но и другие.
Принцип справедливости, обеспечивающий равное налогообложение всех налогоплательщиков, где недопустимо установление налоговых каникул для отдельных налогоплательщиков, либо превышение ставок налога в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности и иных, не установленных законом оснований.
Одним из основополагающих принципов является принцип законодательной формы установления налогов законом, принятым законодательным органом в соответствии с Конституцией и общими принципами налогообложения. Налоговый кодекс должен быть не орудием борьбы с уклонением от уплаты налогов, а нормативным правовым актом, помогающим налогоплательщику платить правильно налоги.
Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества любой общественно-экономической формации связано с необходимостью налогов в обеспечении таких общественных интересов, как:
- социальное обеспечение населения;
- обеспечение обороноспособности страны;
- проведение крупномасштабных научных исследований;
- создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных обстоятельств;
- обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии-2030.
Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти практические действия необходимо ввести право свободного доступа к информации о затраченных ресурсах на различные и крупномасштабные мероприятия государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой культуры у населения.
Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента Нурсултана Назарбаева, "малый бизнес является одним из главных инструментов реализации стратегического курса государства". Поддержка предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных направлений развития государства.
Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки, вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая система не в полной мере отражает состояние экономического и политического развития общества и уровень общественного сознания.
В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества.
Налоговые проверки .
Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля
Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля, производятся для установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Одновременно проведением налоговых проверок достигается цель повышения общей налоговой культуры налогоплательщиков.
В каждом налоговом комитете существует план проведения документальных проверок, утверждаемый его руководителем. Порядок определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии со статьей 137 Закона Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Закон "О налогах...") устанавливается Приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан N 1308 от 29 октября 1999 года "Об утверждении правил определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке".
Отбор налогоплательщиков, подлежащих выездной проверке, основывается на критериях, свидетельствующих о высокой вероятности обнаружения нарушений.
Учитывая тот факт, что проведение налоговой проверки подразумевает возникновение особых правоотношений с участием двух сторон должностного лица органа налоговой службы, представляющего интересы государства, и налогоплательщика, каждый из участников этих отношений обладает определенным комплексом прав и обязанностей. Права и обязанности органов налоговой службы определяются статьями 170 и 171 Закона "О налогах...".
Права органов налоговой службы, изложенные в статье 171 Закона, включают, в частности, право:
а) производить у хозяйствующих субъектов проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;
б) давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;
в) применять к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим налоговое законодательство, налоговые санкции и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством.
В обязанности органов налоговой службы согласно положениям статьи 170 Закона "О налогах ..." входит:
а) соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;
б) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках в соответствии с положениями статьи 175 Закона "О налогах...";
в) проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей органов налоговой службы;
г) составлять отчетность о поступлении налогов и других финансовых обязательств перед государством и так далее.
Кроме того, во время проведения проверки работники органов налоговой службы обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, соблюдать нормы служебного этикета, предъявлять налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.
Налоговые органы при проведении выездной проверки обязаны выяснять все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе благоприятные для налогоплательщика. Необходимо принимать у налогоплательщика все документы, имеющие отношение к делу, принимать все объяснения и сведения. Налогоплательщик имеет право во время проведения проверки настаивать на рассмотрении тех или иных документов или обстоятельств, на приобщении к делу тех или иных материалов. По окончании проверки документы и объяснения не принимаются.
К сожалению, как это следует из большого опыта, накопленного должностными лицами налогового комитета по Алматинскому району города Астаны, в ходе проведения проверок налогоплательщики все еще допускают большое количество нарушений налогового законодательства - как по незнанию, так и умышленно. В основном, при проведении проверок по налогу на добавленную стоимость встречаются следующие нарушения:
- занижение облагаемого оборота;
- отнесение в зачет сумм НДС без соответствующих документов;
- неправильное определение удельного веса при наличии освобожденных оборотов;
- неправильное исчисление НДС при реализации и ремонте основных средств и так далее.
Кроме того, в качестве нарушений можно назвать
также отсутствие первичных документов у налогоплательщиков, а также непредставление ими информации и документов, относящихся к налогообложению.
Причиной указанных проблем, как правило, является некомпетентность материально ответственных лиц и руководителей предприятий, слабое знание ими налогового законодательства Республики Казахстан.
Большую проблему в работе органов налоговой службы создает отсутствие налогоплательщиков по указанному в налоговом комитете адресу. Вызвано это тем, что образовываются фирмы-однодневки, которые отсутствуют по указанному в налоговом комитете адресу, поэтому часто приходится обращаться в органы налоговой полиции для розыска руководителей предприятий.
Налоговые проверки и камеральный контроль как инструменты
налогового контроля
В настоящее время одной из основных проблем во взаимоотношениях органов налоговой службы и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, является недостаточная регламентация на законодательном уровне порядка проведения налоговых проверок.
На сегодняшний день, нормативными документами, регулирующими проведение налоговых проверок, являются Закон от 24.04.95 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - "Закон о налогах"), Инструкция Главной налоговой инспекции Министерства финансов от 01.07.95 г. N 43 "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет", Временные методические указания ГНИ Министерства финансов от 25.04.96 г. "О порядке проведения документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими лицами" и ряд других нормативных правовых актов.
Однако вышеуказанные нормативные акты не в полной мере охватывают и, соответственно, регулируют отношения, возникающие в процессе проведения проверок налогоплательщиков.
В этой связи, разработчиками Налогового кодекса (далее - "Кодекс") принято решение объединить, систематизировать и усовершенствовать нормы указанных актов путем подробной регламентации проведения налоговых проверок в едином кодифицированном документе.
В первую очередь необходимо отметить, что Кодекс вводит до этого не употреблявшееся на законодательном уровне понятие "налоговые проверки", под которыми понимаются осуществляемые органами налоговой службы проверки исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Еще одним нововведением Кодекса является закрепление на законодательном уровне классификации налоговых проверок на виды, к которым относятся документальные и рейдовые проверки. В свою очередь, документальные проверки подразделяются на подвиды: комплексные, тематические и встречные проверки.
Комплексной проверкой является проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
В отличие от комплексной проверки, тематическая проверка проводится в отношении отдельного вида налога или другого обязательного платежа в бюджет, например, НДС.
Встречная же проверка означает проверку, проводимую в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Проще говоря, если при проведении проверки компания А утверждает, что закупила определенный товар по определенной цене у компании Б, налоговые органы вправе проверить такую компанию Б на предмет отражения ею в своем учете операции по продаже данного товара компании А по цене, указанной компанией А в своих документах.
Что касается рейдовой проверки, то такая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно: постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах; правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; наличия лицензии и иных разрешительных документов; соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции; проведения хронометражных обследований.
В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении какого-то конкретного предпринимателя, рейдовые проверки проводятся в отношении сразу нескольких хозяйствующих субъектов (например, проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких ночных клубов).
Как и действующий Закон "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", Налоговый кодекс устанавливает периодичность проведения налоговых проверок.
Закреплено, что комплексные налоговые проверки проводятся не чаще одного раза в год, а тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога. Вместе с тем, Кодекс устанавливает строго ограниченный перечень случаев, на которые вышеуказанная периодичность проведения проверок не распространяется, так, например, в случае, когда в интересах налогоплательщика у него проводится проверка его заявления о возврате сумм НДС.
Кодексом устанавливается срок проведения налоговых проверок, который не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания.
Налоговый кодекс содержит прогрессивное для налогоплательщиков положение о том, что в случае истечения срока проведения налоговой проверки, при отсутствии решения вышестоящего налогового органа о продлении сроков проверки, налогоплательщик вправе не допускать должностных лиц налогового органа, осуществляющих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика.
Кодекс подробно регламентирует сам процесс проведения налоговых проверок, участниками которых, согласно Кодексу, являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.
Налоговые проверки проводятся органами налоговой службы на основании предписания, которое должно содержать все необходимые реквизиты, установленные Кодексом.
Предписание должно быть подписано, заверено гербовой печатью налогового органа и зарегистрировано в специальном журнале.
Для избежания возможных споров, связанных с нарушением сроков проведения проверок, легально определен момент начала проведения налоговой проверки, которым считается момент предъявления налогоплательщику предписания.
Кроме того, в начале проведения налоговой проверки должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику служебное удостоверение.
Налогоплательщик обязан допустить для проведения обследования на территорию или в помещения, используемые для извлечения доходов либо объектов налогообложения, должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку.
По завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием необходимых сведений, предусмотренных Кодексом.
Днем завершения налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
В случае если по завершению налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.
Акт налоговой проверки подписывается должностными лицами налогового органа, проводившего налоговую проверку, и регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику.
По завершению налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, налоговым органом выносится и направляется налогоплательщику уведомление об имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом. В уведомлении должны содержаться также требование об уплате и сроки уплаты; сроки и место обжалования. В случае, если по завершению налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.
В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются камеральные проверки. Несмотря на то, что, как уже указывалось выше, Закон о налогах не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяли камеральные проверки, порядок проведения которых регулируется "Методическими указаниями по проведению проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет".
В этой связи одной из новелл Налогового кодекса является "уход" от закрепления камеральной проверки как дополнительного вида налоговых проверок и определение камерального контроля в качестве отдельной формы налогового контроля.
В соответствии с проектом Кодекса под камеральным контролем понимается контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов. Камеральный контроль осуществляется непосредственно по месту нахождения налогового органа.
При выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление для самостоятельного устранения допущенных ошибок.
В заключение стоит отметить, что, являясь краеугольным камнем налогового администрирования и основной формой налогового контроля, налоговые проверки в большинстве случаев являют собой "точку отсчета" в отношениях налоговых органов и налогоплательщика.
Именно по результатам налоговой проверки налоговые органы делают вывод об отсутствии нарушений в действиях налогоплательщика по исполнению им своего конституционного долга уплачивать налоги либо о наличии таких нарушений и применении соответствующих санкций за их допущение. В первом случае добросовестный налогоплательщик получает от государства в лице налоговых органов своеобразный карт-бланш и у фискалов появляется уже меньше оснований для будущих проверок данного хозяйствующего субъекта. Во втором случае, налоговая проверка является "судным днем" для недобросовестного плательщика и в будущем налоговики будут уже более пристально следить за исполнением данным налогоплательщиком своих налоговых обязательств.
Практика применения законодательства.
Налоговая проверка на предприятие.
Налоговая проверка-проверка, осуществляется органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщика.
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких либо исключений.
Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение пяти лет после окончания налогового периода.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым относятся:
1. документальные проверки
2. рейдовые проверки
3. хронометражные обследования
Налоговые проверки производятся для установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Тематическая проверка- проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налогов и других обязательных платежей в бюджет , которая осуществляется не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же налога и других обязательных платежей в бюджет.
Пример:
Проверяется декларация по налогу на транспортные средства. В декларации включены транспортные средства, которые облагаются налогом на транспорт. Тематической проверкой установлено, что по 3 транспортным средствам это ГАЗ 53, грузоподъемностью до 5 тонн ставка налога 12 МРП, налоговые ставки применены не верно, в результате чего доначислен налог на транспорт в сумме 27900 т.т.
Налогоплательщику направлено уведомление по исполнению налогового обязательства согласно ст. 31 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
В соответствие со ст.219 Налогового Кодекса Республики Казахстан "Об административных правонарушениях" за невыполнение законных требований органов налоговой службы налогоплательщику предъявлен административный штраф.
Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания. Проверка начинается только после предъявления должностными лицами, осуществляющими проверку, своих служебных удостоверений.
В период осуществления налоговых проверок не допускается внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода. По завершению налоговой проверки, должностным лицом органа налоговой службы, составляется акт налоговой проверки.
Документальная проверка проводится на основание результатов камерального контроля, данных уполномоченных по учету объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением и данных других форм налогового контроля. Документальная проверка проводится в отношение налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и других обязательных платежей в бюджет.
Одной из основных форм контрольной работы налоговых органов является проверка деклараций, бухгалтерских отчетов и балансов предприятий и организаций. Целью проверки является установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнение обязательств перед бюджетом , оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет. Следует проверить по всем ли налогам подлежащим уплате произведены начисления в соответствие с инструкциями. При проверке следует иметь в виду наличие хозяйствующих субъектов и иных организаций утвержденной учетной политики, базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.
Рассмотрим порядок проверки начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов и обязательных платежей.
Проверка проведена на предприятии ТОО " Ольгино".
Основной вид деятельности- производство и реализация продукции сельского хозяйства.
Имеет основные средства и земли сельхозназначения.
Проверка правильности исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц (корпоративный подоходный налог)
Налогоплательщиком не представлена декларация о СГД за 2000 год.
Проверка первичных документов, встречные проверки, данные о движении денежных средств на расчетных счетах показали, что предприятие имело доход от реализации в сумме 513.5т.т. Других доходов подлежащих налогообложению налоговой проверкой не установлено. Затраты на реализованную продукцию определены на основание главной книги и первичных документов, которые составили 172.6т.т. Согласно акта сверки платежи в бюджет не вносились. Таким образом, на основание вышеуказанных фактов, определен налогооблагаемый доход в сумме 340.9т.т. Ставка налога 30%, доначислено подоходного налога с юридических лиц в сумме 102.3т.т. (340.9т.т.*30%). Согласно налогового законодательства к скрытой сумме дохода применены соответствующие штрафные санкции.
Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивидуальный подоходный налог).
ТОО "Ольгино" за 2000 год представлены расчеты по исчислению и уплате в бюджет подоходного налога у источника выплаты, которые согласно налогового законодательства представляются ежемесячно.
Среднесписочная численность работников в 2000 году составляет 45 человек, которым начисляется заработная плата. Среднемесячная заработная плата составила 2600 тенге.
Правильность исчисления индивидуального подоходного налога проверяется на основание трудовых книжек работников, приказов о принятие на работу, штатных расписаний и расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы и учредительных документов в части распределения дохода. Проверкой установлено, что удержание налога производилось в соответствие со статьями "Закона о налогах".
Средняя заработная плата 1 работника 2600 тенге. Среднемесячный доход на 1 работника за исключением 1МРП – 775 тенге и льготы на иждивенцев на основание справок, составил 83,5т.т. Среднегодовой ФОП составил 1002,0 т.т. Исчислено подоходного налога у источника выплаты 50,1 т.т. (1002,0*5%). Участников ВОВ и приравненных к ним на предприятие нет.
Проверка полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Декларацию по НДС предприятие представляет в налоговый комитет
1 раз в квартал. Декларации по НДС за 2000 год ТОО "Ольгино" не представлялись. На основании уже установленного ранее дохода от реализованной продукции определен в сумме 513.5 т.т, где облагаемый НДС оборот составит 431.5т.т. из них по ставке 10 % - 19,0 т.т. и по ставке 20 % - 412,5%. Освобожденный от НДС – 82,0 т.т.
Ставка НДС на товары определенные приказом председателя НК МФ РК от10.07.98 года №26 10% и на остальные товары 20%. Исходя из выше изложенного, и на основание документов НДС от облагаемого оборота составил 84,4 т.т. (19,0т.т.*10%=1,9т.т) и (412,5т.т.*20%=82,5 т.т.). За приобретенные товары, работы и услуги, на основание имеющихся счет –фактур ТОО "Ольгино" имеет право на зачет по НДС. Так за 2000год ТОО "Ольгино" приобрело товаров на сумму 172,6т.т. где НДС по ставкам, определенным законодательством составил 26,4 т.т.. (155,8т.т*10% =15,6) и (16,8т.т.*20% =3,4). За 1 и 2 квартал 2001 года ТОО "Ольгино" представлены декларации по НДС в установленные сроки. Облагаемый оборот составил 5209,2т.т. из них по ставке 10% -809,7 т.т. и по ставке 20% -4399,6 т.т. Проверкой установлено, что по представленным счет- фактурам, накладным на отгрузку товаров оборот по реализации составил 3766,6 т.т. из них по ставке 10%- 15,2 т.т.. и по ставке20%-3556,5 т.т. и освобожденный оборот от НДС 195,0 т .т. это аренда зданий, который освобожден от НДС на основании статьи 156 Закона «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет».
НДС по данным предприятия определен в сумме 960,9т.т из них по ставке 10% - 81,1 т.т. (809,7*10%), по ставке 20% - 879,9 т.т. (4399,6*20%).
По данным проверки НДС, подлежащий уплате в бюджет составил 712,8 т.т. из них по ставке 10% - 1,5т.т (15,2*10%) и по ставке 20% - 711,3 т.т. (3556,5*20%).
По данным предприятия приобретено товаров, оказано работ и услуг на сумму 4349,9 т.т., из них по ставке 10% 732,7 т.т. и по ставке 20% - 3617,2т.т., где НДС, подлежащий зачету определен в сумме 796,7 т.т. из них по ставке 10% - 73,3 т.т. (732,7*10%) и по ставке 20% 723,4 т.т. (3617,2т.т.*20%)
Произведенной проверкой установлено, что приобретено товаров, работ и услуг, по которым положен зачет, на сумму 1384 т.т. из них по ставке 20% 1384,4 т.т.
Искажение отчетности произошло в результате того, что в нарушение ст. 57 п. 1п/п 1, ст.63 п. 3 Закона « О налогах и других обязательных платежах в бюджет в оборот относимый в зачет по НДС включены накладные без налоговых счетов - фактур в сумме 2965,5 т.т., по которому зачет по НДС не положен.
НДС относимый в зачет, по приобретенным товарам, произведенный проверкой определен в сумме 321,9 т.т. (1384,4*20%).
В результате вышеизложенного, сумма НДС, относимая в зачет уменьшена на 474,8 т.т. (796,7 т.т. – 321,9 т.т.) .
По всем изложенным фактам, за 1 и 2 квартал 2001года доначислено НДС в сумме 297,6 т.т. ( расчет прилагается).
Проверка полноты расчетов с бюджетом по акцизам.
Произведена проверка наличия договоров, сертификатов, лицензий, накладных и прочих платежных документов. По данным проверки объектов обложения акцизом не установлено.
Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет земельного налога с юридических лиц.
Произведенной проверкой установлено, что предприятие, что предприятие имеет многосторонний договор на аренду земельных долей. Сумма арендной платы за одну земельную долю составляет 500 тенге , ТОО "Ольгино" имеет 52 земельные доли. Арендная плата в год составляет 26.0т.т.ТОО "Ольгино" так же имеет земли в населенном пункте, занятые строениями и сооружениями в количестве га, где по ставке,38.6 тенге начислено земельного налога в сумме Проверкой расхождения не установлено.
Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество с юридических лиц.
Налог на имущество юридических лиц начисляется исходя из среднегодовой остаточной стоимости объектов обложения определяемой по данным бухгалтерского учета, в соответствие со статьей 354 налогового кодекса. ТОО "Ольгино" по имеющимся бухгалтерским документам имело налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество, однако декларация по налогу на имущество в налоговый комитет не представлена.
ТОО "Ольгино" на 01.01.2001 года имело основных и оборотных средств на сумму 4912.4т.т., которые были приобретены в 1999 году . В течение года основных средств не приобреталось и не убывало, амортизация на основные средства не начислялась. Следовательно базой для исчисления являются основные средства и внеоборотные активы в сумме 4912.4 т.т.- в том числе здание коровник контора в сумме 4912.4 т.т. Ставка налога на имущество в соответствие со ст. 355 Налогового Кодекса составляет 1% от остаточной стоимости . Доначислено налога на имущество в сумме 49.1 т.т. (4912.4 * 1%). За сокрытие налогооблагаемого дохода предъявлены штрафные санкции согласно налогового кодекса.
Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на транспортные средства.
Правильность исчисления в декларации по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов – налога на транспортные средства проверяется на основание главной книги, учетных регистров по аналитическому чету основных средств и технических паспортов автотранспортных средств на балансе ТОО "Ольгино" числится две автомашины КАМАЗ, грузоподъемностью больше 5 тонн. Декларации по налогу на транспортные средства не представлена. В соответствие со ст. "Закона о налогах" ставка налога на грузовой транспорт грузоподъемностью свыше 5 тонн – 15МРП, где месячный расчетных показатель составляет 775 тенге. Доначислено налога на транспортные средства в сумме 23.3 т т (775*15*2).
Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет социального налога.
Объектом обложения социального налога является фонд оплаты труда, в бухгалтерском учете размер фонда оплаты труда отражается по кредиту счета 681 "расчеты с персоналом по оплате труда." Проверяется социальный налог по основным первичны документа: табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу, договора, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и пр. В ТОО "Ольгино " численность работников составляет 45 человек. Среднемесячный фонд оплаты труда составляет 118.3 т.т. Социальный налог исчисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источника финансирования. За 2000 год начислено фонда заработной платы в сумме 1421.2 т.т., начислено социального налога в размере 21% согласно статье 317 налогового кодекса в сумме 298.4 т.т. Накопительный фонд в размере 10% от ФОТ исчислен на основание ст. 144 налогового кодекса.
Проверкой заниженного ФОТ для исчисления социального налога не установлено. Сумма уплаченного налога относится на вычеты.
Исходя из вышеизложенного по результатам проверки доначислено налогов и предъявлено штрафных санкций в сумме 851.4 т.т. в том числе
доначислено
штраф
пеня
Подоходный налог с юридических лиц 102.3 61.4 8.4
НДС 355.6 183.6 18.3
Налог на имущество 49.1 29.5 4.0
Налог на транспорт 23.3 24,0 1.9
Итого 530.3 288.5 32.6
В соответствие с правами и полномочиями налоговой службы, предъявленными Законом РК " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.05.1995 года налогоплательщику вручено уведомление о требованиях налоговой службы по уплате налоговых санкций согласно акта документальной проверки.
Заключение
Проанилизировав рассмотренный мною материал, я пришла к выводу, что хозяйствующие субъекты юридические и физические лица, которые уклоняются (т.е. скрывают свои доходы) от уплаты налогов можно разбить на две группы:
1. Плательщики, которые не хотят платить налоги и для достижения этой цели намеренно идут на нарушения Налогового законодательства путем занижения налогооблагаемого оборота, ведение двойной бухгалтерии, бартерные сделки без оформления соответствующих документов.
2. Юридические и физические лица (субъекты малого предпринимательства) не достаточно грамотны в вопросах налогообложения.
Проблему уклонения от налогообложения можно рассмотреть на примере доначисления при налоговых проверках.
В общей сумме доначисленных налогов наибольший удельный вес выявленных нарушений приходится на НДС, где суммы относимые на зачет не подтверждены документально, т.е. без налоговых счетов-фактур.
Доначисление сумм НДС также произведено за счет недостоверно показанных сумм облагаемого оборота.
Все нарушения допущены в основном из-за некомпетентности финансовых работников, т.е. слабые знания налогового законодательства, хотя я считаю, что со стороны налогового комитета по этому вопросу проводится определенная работа.
Для юридических и физических лиц работниками проводятся семинары, на которых ставятся вопросы наиболее часто встречающиеся на практике. Так в 2002 году была проведена большая работа по разъяснению нового кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».На семинары, для более полного освещения вопросов, приглашались работники Областного Налогового комитета. Был проведен семинар по разъяснению заполнения новых форм налоговой отчетности.
На семинары приглашаются все юридические лица и индивидуальные предприниматели района. Семинары проводятся с применением наглядных пособий и практических примеров.
Все мы начиная от главы государства до простого гражданина являемся потенциальными плательщиками налогов, а поэтому небезразлично, все ли уплачивают в бюджет установленные законом налоги и платежи, т.к. от этого зависит развитие экономики страны, своевременность и полнота выплаты пенсии, заработной платы и т.д..
В связи с этим согласно ст. 170 п.2, п.п.9 закона РК « О налогах …» налоговые службы обязаны проводить проверки заявлений, сообщений и др. информаций о нарушении Налогового законодательства РК. Для выполнения этой задачи устанавливаются телефоны доверия. В основном поступают сигналы по незарегистрированным плательщикам – физических лиц.
В 2002г по телефону доверия поступил сигнал, что юридическое лицо ОАО «Х» скрывает свой физический доход и незаконно пользуется льготой 80% как сельхозтоваропроизводитель. Все указанные факты подтвердились. Дополнительно доначислено платежей в бюджет в сумме 1282.0 т.т.
| Скачать | Размер файла |
|---|---|
 проблемы уклонения от налогов.zip | 26 Kb |
