СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1.1 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО КОДЕКСА 4
2.1 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА В НОВОМ НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ 6
3.1 СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НОВОГО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА И ЗАКОНА «О НАЛОГАХ…» 8
3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. 8
3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога 9
3.1.3 Налогообложение доходов юридических лиц. 12
3.1.4Налогообложение индивидуальным подоходным налогом 15
3.1.5 Налогооблажение доходов нерезидентов 16
3.1.6 Упрощённый режим налогообложения 18
3.2 ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ 20
3.2.1 Социальный налог 20
3.2.2 Налог на имущество 23
3.2.2.1 Налог на имущество с физических лиц 25
3.2.3 Налог на транспортные средства 26
3.2.4 Налогообложение недропользователей 28
3.2.5 Налог на добавленную стоимость 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32
ВВЕДЕНИЕ
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскивают изощренные формы их неуплаты, «положительный опыт» которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования в данной области носят характер «разветвления» системы налогов и сборов, хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения их к реальной действительности.
С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235 (далее - Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений. Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых изменений и дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в год. Несомненно, такой шаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия «трансфертные цены», «институт налоговой тайны» и другие с подробным описанием особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости сторон.
Исходя из вышеизложенного думается, что любые «новации» налоговой системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть, направлены па придание ясности и снятия существующих неточностей и запутанности в налоговой системе. Созидательный процесс преобразований в этой области необходимо направить на изучение возможностей правильного восприятия и оптимальности налоговых расчетов па практике
Совершенствование налогового законодательства - это ряд последовательных и целенаправленных мер, призванных улучшить существующий объем поступлений в бюджет государства, при этом, не повышая налоговых нагрузок.
Новый Налоговый кодекс должен решить следующие проблемы:
создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов, снижение налоговой нагрузки с одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от видов деятельности; объединение многих положений и норм налогового законодательства в рамках одного закона; стабильность налогового законодательства.
Таким образом, целью является сохранение баланса интересов с одной стороны, должные поступления в доход государственного бюджета и с другой стороны, предоставление хозяйствующим субъектам возможности развития своей деятельности.
1.1 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
За пять лет с момента последней налоговой реформы в Казахстане наша экономика претерпела принципиальные изменения. Острая дискуссия, развернувшаяся вокруг нового Налогового Кодекса, подтверждает это, поскольку отражает столкновение различных и при этом четко осознаваемых и оформленных экономических интересов, характерных для структурно зрелой экономики.
Новый Кодекс призван создать равные условия налогообложения всех хозяйствующих субъектов, отменить льготы отдельных категорий плательщиков и в целом снизить налоговую нагрузку, объединить все положения и нормы по налогообложению в разках одного закона.
Стратегическая задача Кодекса - улучшение поступлений в бюджет государства без повышения налоговых нагрузок. Здесь много принципиальных изменений.
Предлагается новая шкала индивидуального подоходного налога - значительная часть казахстанцев будет платить меньше, чем платит сейчас. Снижаются ставки земельных налогов и налогов на транспортные средства. Вводится новый порядок обложения неприбыльных организаций и тех, кто действует в социальной сфере. Для малого бизнеса создается упрощенный режим налогообложения, стимулирующий предпринимателей развивать производство.
Отменяются сборы за использование национальной символики в товарных знаках и наименованиях фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, за право реализации товаров на рынках, за покупку физическими лицами иностранной валюты.
По-новому авторы документа подошли к вопросу о гарантиях иностранным инвесторам от ухудшения их положения вследствие изменения налогового законодательства. Ранее эта норма трактовалась слишком односторонне, вне всей совокупности налогов и других обязательных платежей в бюджет и без учета показателей финансово-хозяйственной деятельности. К примеру, рассматривая обращения зарубежных компаний, суды не принимали во внимание, что ухудшение положения инвестора по какому-либо одному виду налога происходило на фоне улучшения или сохранения на прежнем уровне общей налоговой нагрузки в результате отмены или понижения ставок других налогов. Факт ухудшения или улучшения положения иностранного инвестора должен определяться по согласованию с Министерством государственных доходов. Введение этой нормы особенно актуально.
Впервые на законодательном уровне закреплены принципы налогообложения в Республике Казахстан. Уместно назвать их - это обязательность уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенность, справедливость налогообложения, единство налоговой системы, гласность.
Кодекс детально раскрывает такие понятия как «налоги», «другие обязательные платежи», «прямые налоги», «косвенные налоги», «иное обособленное структурное подразделение юридического лица». Эти, на первый взгляд, сугубо теоретические формулировки имеют глубокий практический смысл. Законодатель и налогоплательщик приходят к единому пониманию природы и сущности налогов.
В отличие от ранее действующего законодательства налоговый Кодекс дает им сущностную характеристику. Под прямыми налогами понимаются налоги, уплаченные непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенными налогами являются налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика.
Определение «иного структурного подразделения юридического лица» позволит эффективнее администрировать налогоплательщиков и их подразделения. Ведь часто возникает ситуация, когда налогоплательщик встает на учет в налоговом органе в одном месте, а фактически ведет бизнес в другом. Прежде налоговые органы не могли администрировать такой бизнес на своей территории, так как это является прерогативой налогового органа, в котором состоит на учете налогоплательщик. С принятием Кодекса этот недостаток будет устранен.
Еще одним нововведением кодекса является раскрытие понятия «налоговый агент», под которым понимается юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов от источника выплаты. Налоговый агент имеет такие же права и несет такие же обязанности, что и налогоплательщик.
Существенно расширены права налогоплательщика, ему предоставлены новые права. Среди них - право получать информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве; представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя; получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства; требовать соблюдения налоговой тайны.
Принципиальным нововведением является закрепление института представителей налогоплательщика, могущих представлять интересы последнего в отношениях с налоговыми органами.
Сохранилось право налоговых органов получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов. Мониторинг крупных налогоплательщиков, дающий свои положительные результаты и доказавший свою эффективность, нашел свое закрепление в проекте нового Кодекса.
Кодекс подробно регламентирует обязанности налоговых органов. Главные из них - соблюдение прав налогоплательщика, и защита интересов государства. Свое место в документе нашла регламентация прав и обязанностей органов налоговой полиции, таможенных органов.
Документ не просто отражает весь спектр отношений между бюджетом страны и конкретным налогоплательщиком, он выстраивает их на качественно новом уровне, отвечающем современным мировым стандартам. Именно поэтому налоговый кодекс получил высокую оценку отечественных и международных экспертов.
2.1 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА В НОВОМ НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ
Существует мнение, что налоговая нагрузка на налогоплательщиков по новому Налогового кодекса увеличилась по сравнению с ранее действующим законодательством. Это не совсем верно. Напротив, в новом Налогом Кодеке предлагается снизить ставки или уменьшить налогооблагаемую базу по некоторым видам налогов, что, в конечном счете, приведет к снижению налоговой нагрузки. Остановимся поподробнее на некоторых из этих изменений.
Так, с целью снижения налоговой нагрузки на физических лиц в налоговом Кодеке предусмотрена новая шкала индивидуального подоходного налога, применение которой позволит значительной части населения уплачивать в абсолютном размере налога меньше, чем по действующей шкале.
Также с целью снижения налоговой нагрузки снизить ставку социального налога до 22%. В Кодексе также понижены ставки земельного налога на отдельные земельные участки, значительно уменьшена ставка налога на транспортные средства.
По корпоративному налогу при определении налогооблагаемой базы относить на вычеты в полном объеме некоторые виды расходов, которые раньше относились на вычеты в определенных размерах или вообще их вычет не разрешается относить.
Кроме того, устанавливается порядок налогообложения неприбыльных организаций, а также организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, который предполагает полное освобождение доходов таких организаций от корпоративного налога при соблюдении ими установленных условий. Раньше некоторые из вышеуказанной категории субъектов являлись плательщиками подоходного налога.
По субъектам малого бизнеса введены упрощенные режимы налогообложения, стимулирующие работодателей развивать производство, создавать новые рабочие места.
Также, отменены действующие ранее сборы за использование юридическими физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках, поступающий в доход местного бюджета, а также сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, поступающий в доход республиканского бюджета.
Все эти изменения, безусловно, привели к снижению совокупной налоговой нагрузки на налогоплательщиков.
В то же время, отметим, что принятые льготы, приводящие к снижению налоговой нагрузки, не привели в целом снижения поступлений в бюджет. Это достигнуто путем расширения налогооблагаемой базы через упорядочение льгот, систематизацию действующих сборов и платежей неналогового характера, улучшение налогового администрирования, без увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщика.
Также считается, что именно снижение налоговой нагрузки, предусмотренное кодексом, играет свою роль в активизации производственной деятельности и, тем самым в адекватных поступлениях в бюджет.
Одним из положительных отличий нового Налогового кодекса является то, что он объединил, кроме норм действовавшего Закона, большинство норм инструктивных актов, нормы постановлений Правительства по видам сборов и платежей, а также иных нормативных правовых актов, в один нормативный правовой акт. Сборы и платежи, не указанные в кодексе, не являться незаконным. Это позволило прекратить произвол на местах в установлении и взимании каких-либо новых сборов и платежей, поступающих во всевозможные местные внебюджетные фонды.
Кроме того, отражение ряда положений из нормативных правовых актов в Кодексе позволило обеспечить однозначное понимание норм налогового законодательства, упростить его применение налогоплательщиками, а также повысить уровень соблюдения налоговой дисциплины.
Следует отметить еще один важный момент, вносимый новым кодексом, в части стабильности и предсказуемости налогового законодательства. Законодательно устранена такая порочная практика внесения изменений в закон в течение года по введению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок или отмене действующих налогов и сборов, установив в новом Кодексе, что такие поправки могут вводиться один раз в год с начала нового года.
Также положительным моментом Кодекса считается то, что с целью создания равных условий налогообложения для хозяйствующих субъектов независимо от их вида деятельности исключены некоторые действующие в прошлом льготы по видам налогов по отраслям. Считается, что предоставление налоговых льгот отдельным категориям хозяйствующих субъектов, в целом, негативно сказывается на деятельности самих налогоплательщиков, их хозяйственных взаимоотношениях друг с другом и, соответственно, экономике республики в целом. Вообще, если говорить о действующих льготах, то все они предоставлялись в качестве временных мер с целью поддержания или развития той или иной отрасли. На практике получилось так, что в стране не осталось, практически, ни одной отрасли, которую не надо было бы поддержать путем освобождения от уплаты налогов. В связи с чем, государство, понимая проблемы этих отраслей и идя им навстречу, предоставляло льготы с целью неотвлечения оборотных средств предприятий на уплату налогов и направления этих средств на свое развитие. В результате чего, Закон о налогах был «засорен» льготами различного содержания и направления, тем самым, давая повод другим отраслям, не освобожденным в настоящее время, просить аналогичные льготы, что вполне оправдано, учитывая состояние экономики в республике. Государство должно установило для всех хозяйствующих субъектов равные возможности для становления и развития.
Особо хотелось бы остановиться на одном важном вопросе, связанном с предоставлением, хозяйствующим субъектам стимулов по привлечению инвестиций для создания новых, модернизации действующих производств, выражающихся в новом строительстве и приобретении оборудования.
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщику предоставляется возможность в первый год исчислить амортизационные отчисления по двойной норме амортизации, при использовании данных фиксированных активов не менее трех лет.
Такая мера позволит инвесторам сократить срок окупаемости инвестиций и в более короткие сроки достичь экономического эффекта от вложенных в конкретное производство средств.
Всегда есть повод для критики любого закона или постановления. Запредельные ставки налогов, как и многочисленные идеи по расширению льгот - не решение вопросов социальной справедливости или бюджета. Налоговый кодекс.
3.1 СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НОВОГО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА И ЗАКОНА «О НАЛОГАХ…»
3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
В новом Налоговом кодексе 12.06.01 г.№209-II введено понятие «представительство в налоговых отношениях», т.е. налогоплательщик имеет право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через представителя. При этом личное участие не исключает возможности привлечения представителя, равно как участие представителя не может служить препятствием для его личного участия в указанных отношениях. При этом законный представитель руководствуется законом и/или учредительными документами; уполномоченный представитель действует на основании доверенности.
Налоговые правонарушения (преступления) и связанная с ними ответственность
В РК наряду с Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235, действовали такие нормативно- правовые документы, регулирующие порядок проведения налоговых проверок, как Инструкция ГНИ Министерства финансов РК №43 от 01.07.1995 г. «Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет», «Методические указания по проведению правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет» от 26.07.96 г. и др. Срок их действия закончился 31.12.2001 г.
К нарушителям налогового законодательства, как к юридическим, так и к физическим лицам применяются различные санкции, среди которых общепринятыми считаются:
- меры оперативного реагирования: приостановление операций по банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово- кредитных учреждениях;
- финансово-правовые санкции: взыскание всей суммы не уплаченного налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и налоговой документации, взимание пени за просрочку налогового платежа, а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения;
- меры административной ответственности: штрафы с должностных лиц предприятий и физических лиц за нарушения налогового законодательства;
- меры уголовной ответственности: штрафы в установленном законом размере, лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества неплательщиков налога.
Введение в Казахстане нового Налогового кодекса 12.06.01 г.№209-II вносит различные дополнения в систему санкций. Особый интерес представляет статья 49 НК «Меры принудительного взыскания налоговой задолженности». Как и в общепринятой налоговой практике, здесь несколько расширены правила обеспечения исполнения налоговых обязательств. Например, принудительное взыскание налоговой задолженности теперь будит, производится в следующем порядке:
1) за счёт денег, находящихся на банковских счетах;
2) за счёт наличных денег;
3) за счёт дебиторов;
4) за счёт реализации ограниченного в распоряжении имущества;
5) за счёт принудительного взыскания эмиссии акций.
При этом любое посягательство на сложившуюся налоговую систему (государственный и общественный порядок, любые формы собственности, права и свободы граждан) признаётся административным правонарушением. В свою очередь законодательством РК за такие противоправные деяния предусматривается административная или уголовная ответственность.
3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога
В Новый налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог, механизм действия и особенности которого представлены на схеме 1.
Корпаративный подоходный налог Схема 1
Одним из важных понятий, лежащих в основе данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая зарубежные источники доходов.
Важной категорией, введённой в Налоговый кодекс, является постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляется операции по поступлению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые преференции», т.е. права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств.
Таблица 1. Налогообложения корпоративным подоходным налогом
№ Показатели, влияющие на налоговую нагрузку налогоплательщика Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235 Налоговый кодекс 12.06.01 г.№209-II
1
1 Название подоходного налогообложения юридического лица Подоходный налог с юридических лиц Корпоративный подоходный налог
2
2 Совокупный годовой доход Исключается положитель-ная курсовая разница Включается положительная курсовая разница
33 Вычеты Исключается отрицательная курсовая разница Включается отрицательная курсовая разница
44 Амортизация фиксированных активов Существует понятие дополнительной нормы амортизации Нет понятия дополнительной нормы амортизации, но имеется двойная норма.
55 Переоценка основных средств Сумма переоценки свыше сумм, исчисленных с применением индекса, облагается 15% подоходным налогом Нет такой статьи
66 Ставка подоходного налога с юридических лиц 30% 30%
77 Ставка налога в специализированных экономических зонах 20% Нет такого понятия
88 Ставка налога для юридических лиц, использующих землю 10% 10%
99 Налог у источника выплаты (дивиденды, интерес) 15% 15%
110 Ставка подоходного налога на страховые организации 10% 10%
111 Некоммерческие Доход не облагается налогом Доход не облагается налогом
112 Организация социальной сферы (медицина, образование, библиотеки) Нет такого понятия Доход не облагается налогом
113 Предприятия с участием инвалидов Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 51% Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 5%
114 Льготы по подоходному налогу Существует широкая категория льготников Отсутствует понятие льгот по подоходному налогу, но выделены отдельные группы налогоплатель-щиков, освобождаемых от уплаты корпоративного налога при определённых условиях.
Введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о появлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о висении обстоятельных дополнений в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.
3.1.3 Налогообложение доходов юридических лиц.
Согласно действующему в настоящий момент законодательству при всей разнообразности доходов юридических лиц основным показателем является совокупный годовой доход, в который включаются все доходы, полученные им в Республике Казахстан и за его пределами и доходы из казахстанских источников налогоплательщика нерезидента. Более подробнее эти сведения отражаются в декларации о совокупном годовом доходе.
Характеризуя совокупный годовой доход (СГД), согласно новому Налоговому кодексу, можно отметить, что в его составе произошли такие изменения, которые представлены в таблицы 2.
Таблица 2 Сравнительные показатели СГД
Показатели СГД Налоговый кодекс 12.06.01 г.№209-II Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235
Положительная курсовая разница Включается в СГД Исключается из СГД
Отрицательная разница, полученная (подлежащая к получению) при реализации активов, в т.ч. на экспорт, по заниженной стоимости, а также при передаче на безвозмездной основе Не включается в СГД Включается в СГД
Превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при их размещении Подлежит исключению из СГД Подлежит исключению из СГД при первичном размещении
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового учёта.
Фактически произведённые затраты, которые в соответствии с законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждают расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так называемые расходы бедующих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде к которым они относятся. Перечень вычетов согласно новому налоговому кодексу представлен в таблице 3.
Таблица 3.Вычеты и их краткая характеристика
№№ Разновидность вычета Краткая характеристика
11 Вычеты сумм компенсаций:
а) при служебных командировках;
б) по представительским расходам а) фактические расходы на проезд обе стороны, наём жилого помещения (включая оплату за бронь), суточные в пределах не более двух МРП в сутки (для территории РК) и установленных правительством (за пределами РК)
б) расходы, связанные с проведением официального приёма и обслуживания лиц с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание (кроме банкетов, организации досуга, развлечений или отдыха), оплате услуг переводчика, не состоящих в штате предприятия.
22 Вычеты по вознаграждению:
а) по полученным кредитам (займам), кроме вознаграж-дений на строитель-ство и выплачивае-мых в период строительства;
б) за имущество, полученное в доверительное управление;
в) дисконт либо купон, выплачивае-мый эмитентом владельца договор-ных ценных бумаг;
г) вознаграждение по депозитам. а) При получении и/или размещении в национальной валюте тенге производится в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Нац.банком РК, и в иностранной валюте рассчитывается с применением 2-кроатной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнения к ограничениям (кроме финансовых организаций) максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая вычету, ограничивается суммой, нормативным актом 9ст.94 п.2 НК).
б) -«-«-
в) -«-«-
г) ставка рефинансирования Нац.банка РК и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг и имущества, а также выдачи кредита;
- при плавающей – ставке согласно договору на дату её изменения.
33 Выплаты по выплаченным сомнительным обязательствам Сомнительные обязательства, которые были ранее признаны как доходом и выплачены налогоплательщиком кредитору, могут быть вычтены на величину производственной уплаты в пределах суммы, ранее отнесённой на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
44 Вычеты по сомнительным требованиям Требования, возникшие в результате реализации товаров (работ и услуг) и не удовлетворённые в течение трёх лет, а также в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК (кроме возникших при расчётах с населением по коммунальным услугам и услугам связи). Подробнее порядок оформления в НК (ст.96 п.2,3).
55 Вычеты по отчислениям в резервные фонды Порядок и размер отчислений вычетов в резервный фонд недропользователя в соответствии с контрактом на недропользование, банка и организации, осуществляющих отдельные виды банковских операций, определяются Нац.банком РК по согласованию с уполномоченным государственным органом (ст.97 п.1,2).
Вычету не подлежат:
- расходы, связанные с получением СГД:
- расходы на строительство и приобретение фиксированных активов, и другие расходы капитального характера;
- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесённые) в государственный бюджет;
- расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
- сумма других платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм установленных нормативными правовыми актами РК;
- расходы по строительству, эксплуатации и сооружению объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
- стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Изменения в составе вычетов по новому налоговому кодексу в сравнении с законом «О налогах…» приведены в таблице 4
Таблица 4 Сравнительные изменений в составе вычетов
Показатели Налоговый кодекс Закон «О налогах…»
Отрицательная курсовая разница, связанная с предпринимательской деятельностью плательщика Относится на вычеты Вычеты не производятся
Вознаграждение за имущество, полученное в финансовый лизинг с целью обновления основных средств Относится на вычеты Относится на вычеты в порядке, установленном ст. 16
Расходы на социальные выплаты (по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам) Относится на вычеты Относится на вычеты в пределах 1,5 % от фонда оплаты труда
Расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной и натуральной форме Относятся на вычеты, если облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты Не относится на вычеты, если связанны с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта
Неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет Подлежат вычету, если начислены Подлежат вычету, если уплачены в пределах начисленных.
3.1.4 Налогообложение индивидуальным подоходным налогом
Особенностью индивидуального подоходного налога является установление плательщиком налога в виде физического лица схема 2. В нынешнем налоговом законодательстве предпринята попытка по-новому сконструировать налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием заимствования зарубежной терминологии как уже отмеченного корпоративного, так и рассматриваемого индивидуального подоходного налога.
Индивидуальный подоходный налог Схема 2.
Физические лица-резиденты – это граждане, постоянно проживающие в РК, центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если же физическое лицо находиться в РК не мение 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, то оно апризнаётся постоянно пребывающим для текуцего налогового периода при этом должны выполнятся следующие условия:
- разрешение на проживание в РК (вид на жительство) или гражданство РК;
- прожевание семьи или близких родственников в РК;
- наличае недвижимого имущества, пренадлежащего на праве собственности или на иных основаниях членам семьи.
Однако в отличае от закона «О налогах» Налоговым кодексом предусмотреннол новое положение, согласно которому физическое лицо также признаётся постоянно пребывающим в Казахстане для текущего налогового периода:если количество пребывания в Республике Казахстан в текущем налоговом году и двух предыдущих налоговых годах, определено с премениением к каждому налоговому году специальтных коэфициэнтов, состовляет не менее 183 календарных дней, при этом применяются следующие коэфициэнты:
1- количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
1/3- количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом году;
1/6- количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом году.
Кроме того, вводится новое понятие, как «центр жизненных интересов»: центр жизненных интересов физического лица рассматривается, как находящийся в Республике Казахстан, а физическое лицо –как резидент при одновременном выполнение трёх условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики казахстан или вид на жительство;
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике казахстан;
3) наличае в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или иным основаниям физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.
Согласно новому Налоговому кодексу физические лица, имеющие обьекты налогооблажения, являются плательщиками индивидуального подоходного налога
Министерством государственных доходов введены так называемые коэфициэнты изьятия по индивидуальному подоходному налогу. Суть расчёта коэфициэнта сводится к тому что устанавливается зависимость между месячной зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с ростом зарпалаты.
3.1.5 Налогооблажение доходов нерезидентов
Нерезидентами являются физические и юридические лица, временно пребывающие на территории РК, и цент жизненых интересов которых находится вне пределов Республики Казахстан.
Налоговым законодательством нерезидентами признаются следующите категории субьектов, представленных на схеме 3.
Категории нерезидентов в РК Схема 3
В отличае от Закона « О налогах» Налоговый кодекс несколько расширяет понятие резидентства. В частности, более чётко налогооблогаемые доходы юридических и физических лиц-нерезидентовот деятельности через постоянные учреждения и уточнён перечень налогооблогаемых доходов нерезидентов с учётом прочих доходов, возникапющихиз источников в РК. Из перечня налогооблогаемых доходов нерезидентов из источниковы в РК исключены доход от оказания услуг (выполнения работ) не на территории РК, за исключением доходов от оказания отдекльных видов услуг.
Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов,понесённых в целяхопределения наоргооблогаемых доходов от деятельности через постоянное учреждение, предусмотренных в соответствии с положениями Конвенций во избежании двойного налогооблажения.
3.1.6 Упрощённый режим налогооблажения
Согласно законодательству РК налогоплательщики имеют право выбора порядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в упрощённом режиме налогооблажения. Такое право распростроняется также и на индивидуальных предпренимателей. При этом основным условием приминения того или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого из режимов.
Начина с 30 января 2001 г. Законом РК от 24.04.95 г. №2235 в Казахстане предусмотрен упрощённый режим на основе декларации, который устанавливает упрощённый порядок исчисления и уплаты только для подоходного налога с юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального налога .
Налогоплательщик при выборе упрощённого режима на основании упрощённой декларации обязан подать в налоговый орган по месту регистрации заявление в сроки и по форме, установленной Министерством финансов РК.При этом уплата налога должна осуществлятся до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В налоговый орган упрощённая декларация представляется до 10 числа месяца следующего за кварталом.
Новый налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки на доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в отличае от работы по найму) осуществляется от имени, за риск
Следует обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки па доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму) осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся па характеристике патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход, но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненным показателям и утверждены налоговым органом по согласованию с акиматом. Другими словами, сегодняшний патент —неадекватно отражает отношения налогоплательщика с бюджетом. Такие разночтения могут возникать и при других формах предпринимательской деятельности.
Согласно законодательству «О налогах...» от 24.04.95 г. № 2235 в налогообложении предпринимателей возможны такие изменения, которые в сравнительном аспекте представлены в нижеследующей таблице 5
Таблица 5. Сравнение изменений в налогообложении по Налоговому кодексу
Условия и основные показатели Налоговый кодекс Закон «О налогах...»
Специальный налоговый режим Упрощенный налоговый режим
Разовый талон 1. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность менее месяца; 2. Выкуп талона заменяет уплата пошлины Физические лица, предпринимательская деятельность которых носит периодичный характер (менее одного месяца)
Патент Индивидуальные предприниматели: - не использующие наемных работников; - занимающиеся одним видом деятельности; - доход за год не превышает 1,0 млн. тенге; - ставка налога 3% от дохода Предполагаемый совокупный годовой доход не более 14,5 млн. тенге и количество наемных работников не более 20 человек
Упрощенная декларация 1. Численность не более 15 человек. 2. Не более 5 видов деятельности. 3. Доход в квартал не превышает 4,5 млн. тенге. 4. Ставка налога от 4 до 11% от дохода по шкале. 5. Уменьшение суммы налога на 1,5% за каждого работника - среднемесячная численность не более 15 человек; - не более 5 видов деятельности; - доходы за отчетный период не выше 4,5 млн. тенге
Режим с ведением книги доходов и расходов 1. Среднегодовая численность работников не более 50 человек. 2. Общая стоимость активов за год не свыше 43,5 млн. тенге
Порядок исчисления и уплаты налогов не подлежит изменению в течение налогового года за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК.
Обобщая, отметим, что в Казахстане разработана и действует до 01.01.02 г. Инструкция о применении упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации, которая утверждена МГД РК № 416 от 5.04.2001 г. и согласована министром финансов РК 09.04.2001 г.
В новом Налоговом кодексе введен так называемый «специальный налоговый режим» (далее — СНР) (раздел 15, глава 63), по которому для субъектов устанавливается упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих к получению) на территории РК и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты и (или) разового талона.
Обязательными условиями упрощенного режима налогообложения являются:
- государственная регистрация в территориальном налоговом органе по месту жительства;
- подача заявления установленной формы;
- при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию — лицензию;
3.2 ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ
3.2.1 Социальный налог
Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Введение социального налога с января 1999 г. было необходимо также и для формирования доходной части бюджет па социальные программы. За непродолжительный период существования социального налога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и отчетность. В частности, снижение ставки социального налога с 26 до 21% (начиная с 01.07.2001 г.) было предусмотрено Законом РК от 03.05.2001 г. № 183-Ц.
Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования. При этом налогоплательщиками признавались организации-работодатели, которые начисляли этот налог по установленным ставкам на выплаты работникам, начисленным в денежной и натуральной формах в виде материальных и социальных льгот. Напомним, что в Казахстане существуют два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников.
Согласно инструкции 46 «превышение сумм начисленных пособий, выплачивавшихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС на начало отчетного периода переносится из декларации за предыдущий отчетный период. Превышение сумм начисленных пособий, выплачивающихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС, зачитывается в счет уплаты налога в отчетном периоде с указанием наименьшей величины из строк 7 и 8 декларации.
Отметим, что для государственных учреждений существуют особые условия уплаты социального налога. В частности, заполняя декларации, им необходимо отразить следующие показатели:
- суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, начисленные в отчетном периоде, в том числе переносимые с предыдущего отчетного периода;
- суммы начисленных в отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и пособий, перенесенных с предыдущего отчетного периода;
- величину пособий, относимую в уменьшение налога согласно п. 66 инструкции 46;
- величину пособий, превысившую 1,5% от фонда оплаты труда отчетного периода, переносимую в следующий отчетный период.
При этом сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается па сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.
К выплатам, включаемым в фонд оплаты труда, относятся:
- заработная плата в денежной форме;
- заработная плата в натуральной форме;
- другие.
Подробный перечень указанных выплат представлен в приложении 5 инструкции 46.
Для того чтобы проследить за изменениями, приведем сравнительную таблицу различий между существующими и новыми законодательными предписаниями по данному налогу таблица 6.
Таблица 6 Сравнение изменений в исчислении социального налога
Показатели Закон РК «О налогах...» Налоговый кодекс
1 2 3
Плательщики - Юридические лица (включая с иностранным участием, представительства и филиалы иностранных ЮЛ); - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования ЮЛ, имеющие объекты обложения согласно пункту 3 инструкции 46 (от 30.07.01 г.). - Юридические лица - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение;
- индивидуальные предприниматели;
- частные нотариусы, адвокаты;
- структурные подразделения по решению ЮЛ
Объект обложения - Фонд оплаты труда, включая все виды заработков, различных премий, доплат, надбавок, выплат, пособий, отдельных социальных льгот, денежные суммы, начисленные работникам за неотработанное время в натуральной или денежной форме (независимо от источников финансирования) - Расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, в денежной и натуральной форме в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, исходя из численности работников, включая самих плательщиков.
Ставки налога Для ЮЛ, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих или временно пребывающих в РК,- 21 % от фонда оплаты труда;
- для центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития - 20, 5 % от фонда оплаты труда;
- для республиканского объединения предприятий пенсионеров «Ветеран», детского благотворительного фонда «SOS- детские деревни Казахстана», Общества Красного Полумесяца и Красного Креста и т.д. - 7,5% от фонда оплаты труда;
- для добровольного общества инвалидов РК, общества глухих, слепых и приравненных к ним, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работающих, по ставке 6,5% от фонда оплаты труда. В случае получения ими доходов от торгово-посреднической деятельности, производства и реализации подакцизных товаров - по ставке 7%;
- для ФЛ, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования ЮЛ, а также на основе патента, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, в размере 60% от МРП за каждого работника, а также дополнительно 10 % от месячного дохода за минусом расходов, не относимых на вычеты при определении налогооблагаемого дохода;
- для ФЛ, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования ЮЛ на основе патента, в размере 49 % от МРП за каждого работника, а также 5% от предполагаемого облагаемого месячного дохода, заявленного при определении стоимости патента; - Для ЮЛ - резидентов РК, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение, - по ставке 21 %;
- для ЮЛ - резидентов РК, а также нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через постоянное учреждение за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала, - 11%;
- для индивидуальных предпринимателей, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частных нотариусов, адвокатов,
- в размере 3-х МРП за себя и 2-х МРП за каждого работника;
- для специализированных организаций, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям п.2, ст121 НК, за инвалидов, - по ставке 6,5%;
- для ЮЛ и индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР, ставки соц. налога в соответствии со статьями 374-384 НК;
- для государственных учреждений
- уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. При превышении суммы выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога ее уплата переносится на следующий месяц;
- для структурных подразделений в расчете исходя из доходов работников.
- для крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 20% от МРП за каждого работника, главу крестьянского хозяйства и каждого ее члена;
Сроки уплаты - Подлежит уплате в бюджет за каждый отчетный период в срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину месяца, но не позднее 15 числа следующего месяца, независимо от выплаты зарплаты; - отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по социальному налогу является календарный месяц. - Не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным по месту регистрации налогоплательщика (если иное не установлено законом); - декларация для структурных подразделений - ежеквартально не позднее 15 числа, следующего за отчетным кварталом.
3.2.2 Налог на имущество
Проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, включая и физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивается как гражданами, так и предприятиями. В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота и справедливость. В частности, нейтральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат на осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов. И, наконец, справедливость понимается, как его взимание по установленным правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника, территории региона и других аспектов.
В отдельных странах определение базы налогообложения имущества связано с делением ее на такие категории, как:
- недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);
- движимое персональное (все виды собственности, кроме недвижимости). Данный вид имущества в свою очередь делится па материальное (объекты, которые можно осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета, которые содержат информацию о стоимости имущества).
В целом налог на имущество является важным источником поступления в местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.
Характеризуя перемены в уплате данного вида налога, остановимся на порядке и новых правилах его уплаты в налоговом законодательстве юридическими лицами РК, представив нижеследующую таблица 7
Таблица 7. Сравнение особенностей налога па имущество
№ п/п Показатели Закон РК «О налогах...» Налоговый кодекс
1 2 3 4
1 Плательщики Юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, и физические лица Юридические лица (в том числе нерезиденты), индивидуальные предприниматели, физические лица
2 К плательщикам налога на имущество не относятся 1. Плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в имуществе, устанавливаемых Правительством РК;-
2. Имеющие льготы по уплате данного вида налога согласно ст. 134 закона. 1. Плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в имуществе, устанавливаемых Правительством РК; 2. Недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима (ст. 283 НК); 3. Организации, содержащиеся за счет госбюджета; 4. Нац. банк РК, его филиалы и представительства; 5. Госпредприятия исправительных учреждений; 6. Религиозные объединения.
3 Объект обложения 1. Остаточная стоимость амортизируемых активов юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, кроме транспортных средств, облагаемых транспортным налогом; 2. Стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений физических лиц, не используемых в предпринимательской деятельности, находящихся в личном пользовании граждан, расположенных на территории РК. Основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством РК
4 Налоговая база для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Остаточная стоимость амортизируемых активов Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета
5 Налоговые ставки Ежегодно 1% от стоимости амортизируемых активов в порядке и на условиях, предусмотренные законом (ст. 135) 1. 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения для юридических лиц (за исключением указанных в п.2 ст.355); 2. 0,1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения для госпредприятий, осуществляющих функции в области аттестации научных кадров, библиотечного обслуживания, по объектам водохранилищ, гидроузлов, и т.д., финансируемых за счет средств госбюджета, и другие (перечень в ст.355)
6 Уплата налога Осуществляется равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового периода. Осуществляется равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового периода. Уточнен порядок уплаты по приобретенным и по выбывшим объектам налогообложения
3.2.2.1 Налог на имущество с физических лиц
Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе «О налогах...» отсутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие объекты: 1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и сооружения, помещения, находящиеся на территории РК; 2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории РК, — с момента проживания (эксплуатации).
3.2.3 Налог на транспортные средства
Нормативно-правовое регулирование налога на транспортные средства определяется инструкцией 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на транспортные средства», утвержденной приказом министра финансов РК от 21 июня 1995 г. № 149, в содержание которой периодически вносятся дополнения и изменения, и действующей до 01.01.2002 г.
Данный вид налога ввиду специфичности имеет свой установленный порядок исчисления и уплаты. В частности, налогоплательщики согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога, самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному налогу. При этом уплата налога должна производиться и бюджет по месту регистрации объектов обложения. Существуют отдельные правила уплаты налога на транспортные средства по новому Налоговому кодексу, представленные в таблице 8
Таблица 8 Правила уплаты налога па отдельные виды транспортных средств
№ п/п Особенности исчисления налога Порядок уплаты
1 По приобретенным транспортным средствам, не состоящим ранее на учете на территории РК в уполномоченном органе Налог уплачивается до или в момент его постановки на учет в сумме, исчисленной за период с начала месяца, в котором возникло право собственности на транспортное средство, путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся на конец налогового периода
2 По транспортным средствам юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в СНР для производителей сельскохозяйственной продукции Регулируется статьями 385-390 Налогового кодекса
3 При передаче прав собственности на объекты налогообложения транспортным налогом в течение налогового периода Сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности и должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав на объекты обложения. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная на 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает транспортное средство. Последующий плательщик исчисляет сумму транспортного налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности на транспортное средство.
4 По транспортным средствам при отчуждении Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет с одной стороны (по согласованию) до или в момент государственной регистрации права собственности на объект обложения. При уплате годовой суммы налога при передаче прав собственности в последующем суммы налога вторично не уплачиваются
5 По транспортным средствам, находящимся во владении на праве доверительного управления собственностью от имени Уплата налога является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный отчетный период.
Таблица 9. Различия в исчислении транспортного налога
Показатели Закон РК «О налогах...» Налоговый кодекс
Плательщики Юридические и физические лица, имеющие на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного и оперативного управления транспортные средства, которые состоят на государственном учете Физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложе-ния на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объекты обложения Технические характеристики транспортных средств в зависимости от их видов: объем двигателя, количество посадочных мест, грузоподъемность, мощность двигателя Транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в уполномоченном органе
Ставки налога В зависимости от объекта обложения ставки налога устанавливаются в месячных расчетных показателях (МРП), а в некоторых случаях - в процентах (%) к МРП с единицы объекта обложения Исчисление налога производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях, согласно статье 347 НК
Налог не уплачивают или подлежат льготному налогообложению Освобождаются от уплаты налога, на транспортные средства следующие категории физических лиц (по одному транспортному средству): - инвалиды всех групп; г Герои Советского Союза, Герой Социалистического Труда, имеющие
звание «Халык Кахарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», - многодетные матери, удостоенные звания «Алтын алка» и «Мать-героиня» - участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица Налог не уплачивают - Нацбанк и его подразделения, - производственные предприятия, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников и при условии фактического использования не менее 50% полученных в отчетном периоде доходов на социальную защиту инвалидов, - добровольное общество инвалидов РК, КОС, КСТ, Центр социальной адаптации детей и подростков с отклонениями в умственном и физическом развитии, а также производственные предприятия, созданные за счет этих обществ, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане Не являются плательщиками налога на транспортные средства. - плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством РК;
- организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета, - участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица -по одному транспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом, - инвалиды, по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом, - Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, имеющие звание «Халык Капарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан» многодетные матери, удостоенные звания «Алтын алка» «Кумыс алка», «Мать-героиня» - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом, - физические лица по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования
Налогом не облагаются - Специализированная сельхозтехника у сельхозпроизводителей, - карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн, - специализированный медицинский транспорт, - транспортные средства - объекты комплекса «Байконур - Карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше, - специализированные медицинские транспортные средства
Срок уплаты Один раз в год не позднее 1 июля В случае регистрации, перерегистрации транспортных средств уплата производится до совершения указанных действий по месту учета Налоговый период для исчисления и уплаты налога на транспортные средства определяется согласно статье 136 НК
3.2.4 Налогообложение недропользователей
Необходимость введения данного вида налога в экономике обусловлена разнообразием недров Казахстана и связанного с этим извлечения и добычи полезных ископаемых, нефти, природного газа, угля, подземных вод и других.
Таблица 10. Сравнение налогообложения недропользователей
Основные показатели сравнения Закон РК «О налогах...» Налоговый кодекс
Плательщики Категория плательщиков не выделена Физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований (статья 280)
Специальные платежи и налоги недропользователя 1. Бонусы: подписной, коммерческого обнаружения; 2. Роялти; 3. Налог на сверхприбыль; 4. Доля РК по разделу продукции. 1. Налог на сверхприбыль; 2. Специальные платежи недропользователей!) бонусы: а) подписной б) коммерческого обнаружения; 2) роялти; 3) доли РК по разделу продукции.
Порядок и принципы установления роялти, бонусов Отсутствуют Установлены фиксированные ставки бонуса коммерческого обнаружения и унифицирована методика по всем видам полезных ископаемых в зависимости от технико-экономических показателей проекта.
Модели налогового режима контрактов на недропользование Уровень налоговых обязательств должен быть равным, независимо от применения одной из двух моделей налогового режима Уровень налоговых обязательств недропользователя, предусмотренных в контракте по второй модели налогового режима, должен быть не меньше, чем при первой.
Ставки роялти - по общераспространенным полезным ископаемым - по установленным Правительством РК фиксированным ставкам; - по всем остальным полезным ископаемым - индивидуально в каждом контракте, исходя из экономики проекта - конкретизированы в процентном соотношении ставки роялти по общераспространенным полезным ископаемым (статья 300 НК); - уточнены объекты, включая физические лица, которые не уплачивают роялти.
Налог на сверхприбыль Порядок исчисления недостаточно определен Введены правила исчисления с расчетом показателей: - внутренней нормы прибыли по представленной формуле (п.2, ст.307); - чистой приведенной стоимости; - годового денежного потока; - суммы совокупного дохода по деятельности; - затрат, произведенных недропользователем; - корректировки годовых денежных потоков недропользователя на индекс инфляции.
Исходя из приведенных данных можно сделать вывод, что в Налоговом кодексе произведены определенные преобразования по данному виду налога.
3.2.5 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) — это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен — чем выше цепы, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах Европы. Он по праву называется «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях — в ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым «стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС — на уровне 15%.
Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей.
Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).
Для того чтобы проследить за изменениями, приведем сравнительную таблицу различий между существующими и новыми законодательными предписаниями по налогу на добавленную стоимость таблица 11.
Таблица 11.Изменения в уплате налога на добавленную стоимость
Закон «О налогах...» Налоговый кодекс
Плательщик налога Нет минимума по обороту
Минимум оборота по реализации 10 000 МРП, установленного на последний месяц периода п. 1.статьи 208 НК.
Объект обложения
Облагаемый оборот и облагаемый импорт
Облагаемый оборот и облагаемый импорт
Размер облагаемого оборота
Стоимость товаров (работ и услуг), но не ниже фактических затрат
Стоимость реализуемых товаров (работ и услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов
Обороты, облагаемые по нулевой ставке Экспорт товаров, кроме стран СНГ, которые при экспорте в РК взимают НДС
Работы и услуги, связанные с международными перевозками, кроме стран СНГ
Продукция собственного производства текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности
Реализация резидентами РК аффинированных драгоценных металлов - золота и платины собственного производства Экспорт товаров, кроме стран СНГ, которые при экспорте в РК взимают НДС
Работы и услуги, связанные с международными перевозками, и перевозки Г
Ставка НДС
20% 16%
Обороты и импорт по ставке НДС 10% Скот, птица, мясо, мука, хлеб, макаронные изделия, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, маргарин, крупы, зерно, маслосемена, комбикорм, сахар, соль, картофель, овощи, детское питание, колбасные изделия, мясные консервы, рыбопродукты, овощепродукты, фрукты, дрожжи, солод Нет ставки 10%
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Новое законодательство о налогах является исключительно важным, так как должно обеспечить поступательное развитие экономики не просто в новом столетии, а в новых условиях, когда рыночный передел экономики в основном завершен.
Радикальные перемены, произошедшие в экономической системе страны, делают главной задачей Налогового Кодекса точное соблюдение баланса интересов страны, то есть народа и государства, с одной стороны, и каждого гражданина, каждого хозяйствующего субъекта, с другой стороны. Бюджет должен быть надежно застрахован по части доходов, а предприниматель при этом - иметь все стимулы и возможности для развития своего дела.
Отсюда - важность общих положений Налогового Кодекса, в которых сконцентрирована идеология нынешней налоговой реформы.
Налоговое законодательство Казахстана будет состоять теперь из Налогового Кодекса и нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено кодексом. Прогресс в том, что значительно сужаются возможности исполнительных органов принимать нормативные акты в области налогообложения. Это гарантирует стабильность налогового законодательства, одни правила игры на длительную перспективу. Разве не о том много лет тосковали предприниматели?
Теперь никто не будет обязан платить в бюджет по тем позициям и ставкам, которые не предусмотрены Кодексом. Не секрет, что правом устанавливать различные сборы часто и размашисто пользуются местные власти, сочиняя различные формы поборов за право «проехать-пройти»...
Вводится норма о приоритетности норм Кодекса при возникновении противоречия между ним и другими законодательными актами, если речь идет о целях налогообложения. Нормы, регулирующие налоговые отношения, не могут включаться в общее законодательство - кроме случаев, предусмотренных самим Кодексом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235
2. Налоговый кодекс от 12.06.01 г.№209-II
3. Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 1995 №1.
4. Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1997 г.
5. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.
6. Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 1997 г.
7. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998 г.
8. Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Киев. Высшая школа.
9. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 1999 г.
10. Вестник МГД Республики Казахстан № 5 2000 г.
11. Основы государства и права Республики Казахстан . 1997 г.
12. Туленбаев К.М. Государственное регулирование пенсионной реформы // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2001.
13. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2002 г.
| Скачать | Размер файла |
|---|---|
 налоговый кодекс.zip | 52 Kb |
