Казцинк.

    В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».
    В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
     В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике, разрабатывается новый закон о налогообложении, который должен быть введен в действие 01.01.2001 года.
    Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, безработицы а самое главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующих субъектов, ухудшение их финансового состояния.
    Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.
    Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
    Дебиторская задолженность-это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики.
    Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
    Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
    Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
    Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:
1.Правельная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;
2.Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.
 
Глава I. Общая часть. Актуальность темы дипломной
работы.
. 1.1 ОАО «Казцинк» как объект исследования.
    Усть-Каменогорский свинцово-цинковый комбинат всегда являлся славой и гордостью казахстанской промышленности. Состоявшийся более полвека назад выпуск первого Казахского цинка это по сути -начало становления всей цинковой под отрасли цветной металлургии республики.
    За это время комбинат из небольшого цинкового превратился в крупнейшее предприятие цветной металлургии мирового уровня.
    Сегодня- это металлургический комплекс с замкнутым технологическим циклом. Далеко за пределами Казахстана и стран СНГ известна продукция с товарным знаком комбината. Марка «УК СЦК» -это высокое качество и конкурентоспособность. Из двадцати полезных компонентов перерабатываемого полиметаллического сырья извлекается четырнадцать элементов и производится тридцать видов продукции.
    Продукция комбината в разные годы экспортировалась и экспортируется в разные страны и всегда пользуется неизменным спросом, демонстрировалась на сорока восьми международных выставках-ярмарках, на которых получала самые высокие оценки.
    В состав ОАО «Казцинк», которое было зарегистрировано 07.01.1997г. в городе Усть-Каменогорске вошли: Усть-Каменогорский металлургический, Лениногорский горно-металлургический , Зыряновский горно-обогатительный комплексы и Лениногорский ремонтно-механический завод. Для устойчивости обеспечения электроэнергией промышленных комплексов и снижение себестоимости выпускаемой продукции Бухтарминская ГЭС была передана в долгосрочный имущественный наем.
    Открытое акционерное общество «Казцинк» начало работать как единый технологически связанный, производственно-экономический комплекс с 01.02.1997года.
    Главная проблема, с которой столкнулось ОАО в начале своей работы, это неразвитость сырьевой базы его промышленных комплексов. Без увеличения объема добычи руды невозможно было обеспечить устойчивую работу обогатительных фабрик и металлургических заводов.
    Поэтому с первых дней работы Правление ОАО «Казцинк» принимает ряд решений связанных с реализацией проекта строительства Малеевского рудника с производительностью 1,5 млн. тонн руды  в год, обеспечением поддержания производительности Греховского рудника , увеличением добычи руды на Зыряновском руднике, по развитию рудной базы Лениногорского горно-металлургического комплекса, по улучшению технического состояния и финансово-экономического положения на Бухтарминском гидроэнергетическом комплексе, по разработке программы по увеличению объемов переработки драгоценных металлов, программы геологоразведочных работ по развитию сырьевой базы драгоценных металлов, по расширению номенклатуры выпускаемой продукции и многие другие.
    Так были созданы определенные предпосылки для стабилизации текущего экономического и производственного состояния ОАО «Казцинк».
    Но для выполнения поставленных задач необходимо было привлечь, как минимум 118 млн. 572 тыс. долларов США рабочего капитала.
    В условиях острого дефицита оборотных средств, не смотря на принятые Правлением оперативные меры по увеличению оборачиваемости оборотных средств и увеличению собственного капитала за счёт прибыли, необходимо было привлечение заемных средств и инвестиций.
    27.05.1997года Правительство Республики Казахстан принимает постановление № 890 «О мерах по созданию условий для привлечения иностранных инвестиций в ОАО «Казцинк»» и определяет основным инвестором ОАО «Казцинк»  фирму «Казастур Цинк А.Г.» созданную совместной фирмой «Гленкор Интернешнл АГ» (Швейцария) и  компанией «Астуриана де Цинк» (Испания) специально для инвестиционной деятельности в Казахстане.
    По инвестиционному проекту по ОАО «Казцинк» фирма «Гленкор» выступает в качестве финансового менеджера, а компания «Астуриана де Цинк» обеспечивает технический менеджмент по горно-обогатительным и металлургическим работам.
    Швейцарская фирма «Гленкор Интернешнл АГ»-это крупнейшая в мире компания, специализирующаяся на торговле промышленной продукцией. Кроме финансов ресурсов, необходимых для инвестирования проектов ОАО «Казцинк» фирма «Гленкор» предложила ему большой опыт в области маркетинга, обеспечивало предприятию сильные позиции на мировом рынке металлов с привлечением ведущих специалистов крупнейших европейских компаний – производителей свинца и цинка, а также опыт в управлении торговыми операциями.
    Компания «Астуриана де Цинк» имеет также большой опыт работы на мировом рынке металлов, она входит в число ведущих металлургических фирм и занимает пятое место в мире по производству цинка.
    Основная деятельность компании направлена на добычу цинкового и свинцового концентрата, выпуск металлического цинка, производство оборудования и разработку перспективных технологий.
    Такая финансово-техническая поддержка крупнейших компаний позволит ОАО «Казцинк» в кратчайшие сроки внедрить у себя последние достижения в области технологии производства цветных, редких и благородных металлов  и успешно конкурировать на мировом рынке.
    16.06.1997 года компания «Казастур Цинк А.Г.» подписала Договор о сотрудничестве ОАО «Казцинк» и Правительством Республики Казазстан, а 27.06.1997 года приобрела контрольный пакет акций ОАО «Казцинк».
    Правление ОАО «Казцинк» и компания «Казастур Цинк А.Г.» совместными усилиями намерены обеспечить сбалансированную и рентабельную работу промышленных комплексов, дальнейшее повышение всех технико-экономических показателей, увеличение объема и ассортимента выпускаемой продукции.
    Уровень финансирования обеспеченный фирмой «Гленкор» составляет на настоящий момент 85 миллионов долларов.
    Являясь держателем основного пакета акций фирма «Гленкор» внесла ряд предложений по реорганизации управления открытого акционерного общества. Внедрена система исполнительных органов. Правление – как стратегический орган и дирекция – как орган оперативного управления со строгим разделением функциональных обязанностей. Для руководства таким большим и сложным хозяйством, Правлению потребовались новые организационные формы и методы управления.
    Уже к началу 1998 года произошло объединение идентичных служб всех комплексов с подчинением их директорам по направлениям. Сместились существовавшие приоритеты, когда руководитель комплекса руководил и производством и экономикой и коммерцией. В новой структуре и экономисты и коммерсанты и производственники выступают как равные партнеры, а зачастую и как оппоненты, в поисках оптимальных вариантов функционирования производства.

 
Виды деятельности ОАО "Казцинк"


    Проведение геологоразведочных работ


    Добыча и переработка руд цветных металлов


    Производство концентратов цветных металлов, в том числе и золотосодержащих


        Производство цветных, редких, драгоценных металлов и сплавов на основе свинца и цинка


    Производство электрической, тепловой и других видов энергии


    Производство товаров народного потребления


        Коммерческая деятельность

 
Схема 1.1 представляющая собой структуру ОАО «Казцинк» на данный момент. Таблица 1.1 дающая перечень выпускаемой продукции и цены на нее на мировом рынке. Таблица 1.2 показывающая виды деятельности дают представление о рассматриваемом предприятии.
    Естественно, для организации и проведения хозяйственной деятельности, предприятием задействован большой объем оборотных средств. В силу сложившейся экономической нестабильности в экономике Республики Казахстан, у ОАО «Казцинк» существуют большие проблемы, как и у всех хозяйствующих субъектов, связанные с неплатежами. Если у небольших предприятий по причине их специфики задействовано небольшое количество оборотных средств, то в ОАО «Казцинк» мы имеем дело с миллиардными оборотными средствами, а следовательно и с очень крупными неплатежами дебиторской задолженности, что отрицательно влияет как на финансовую так и в целом на хозяйственно-производственную деятельность предприятия. Выявление причин образования дебиторской задолженности, ее влияние на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста подчеркивают актуальность темы данной дипломной работы.
 
1.2 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности.

    Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
    Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
    По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
    Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так  и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).
    Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
    Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.
    В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.
    Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:
-    Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
-    Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.
-    К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
    Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.
    В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».
    Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования в том числе и в республике Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были получены.
    В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.
 
Глава II. Учет дебиторской задолженности.

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
    Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерального плана счетов 30 « Задолженность покупателей и заказчиков» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят следующие счета: 301 «счета к получению»; 302 «Векселя полученные»; «Другая задолженность покупателей и заказчиков».
    Остаток по счету 301 на конец месяца а оказывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы выполненные или принятые работы и услуги.
    На счете 302 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)
    К счету 302 открываются субсчета:
    302, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил
    302, субсчет 2 «Расчет по векселям, дисконтированным в банках»
    302, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям ,денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованным)
 
Корреспонденция счетов по счету 302 «Векселя полученные».

Содержание хозяйственных операций    Сумма тенге.    Корреспонденция счетов
        Дебет    Кредит
2    3    4    5
Отпущена (отгружена) со склада готовая продукция по фактической себестоимости    600000    801 «Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)»    221 «Готовая продукция»
Выполнены работы, оказаны услуги (по фактической себестоимости)    400000    801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»    900 «Основное производство» 902 «Вспомогательное пр-во»
Итого    1000000        
Предъявлены покупателям счета за отгруженную (отпущенную) готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность обеспечена векселями по договорным ценам     1200000    302 «Векселя полученные»    701 «Доходы от реализации готовой продукции» (работ, услуг)
Доход (процент) по векселю,10%    120000    302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил».    611 «Доходы будущих периодов»

 

2    3    4    5
Налог на добавленную стоимость (НДС)    264000    302 «Векселя полученные» , субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил»    633 «Налоги на добавленную стоимость»
Итого:    1584000        
В учетной политике предприятия может быть определено, что доход (процент) по векселю относится в доход и счет 611 «Доходы будущих периодов» не применяется. В этом случае составляется корреспонденция счетов    120000    302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил»    724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»
Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет     264000    633 «Налог на добавленную стоимость»    441 «Наличность на расчетном счете»
По наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним.    1584000    441 «Наличность на расчетном счете»    302 «Векселя полученные, субсчет» 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил
 

2    3    4    5
После оплаты векселей доходы (проценты) по ним относят на счет доходов.    120000    611 «Доходы будущих периодов»    724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»
.
            
Если векселя не оплачены в срок, то суммы по ним списываются на соответствующий субсчет    1584000    302 «Векселя полученные», субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованы)    302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил».

    Предприятие – векселедержатель может осуществить учет (дисконт) векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю.
    Предприятие – поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате её стоимости векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 301 «Счета к получению». Если будет достигнута договоренность об оплате реализованной продукции, работ, услуг векселем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные», субсчет счета 1 «Расчеты с покупателями» и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» и кредиту счета 301 «Счета к получению».
    На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.
    Аналитический учет почету 301 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные». По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.
    Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
 
2.2.Учет резервов по сомнительным требованиям

    Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на пассивном счете 311 «Резервы по сомнительным долгам»Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
    Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
    Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
    При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам».
    При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
-    метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
-    метод учета счетов по срокам оплаты.
    Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.
    Например. Объем реализации за год по Усть-Каменогорскому металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге.  Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному.
 
    Средний процент за пять периодов составляет
(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86
Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:
(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге
    В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 млн.тенге.
    Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
-    счета, срок оплаты которых еще не наступил;
-    счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
-    счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
-    счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
-    счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.
Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации Бухтарминской ГЭС составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом:
Первая категория     – 120 млн. тенге
Вторая категория     – 90 млн. тенге
    Третья категория     – 80 млн. тенге
    Четвертая категория     - 60 млн. тенге
    Пятая категория     - 50 млн. тенге
    Приведем таблицу определения процента и суммы сомнительных требований.
Таблица определения величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты.
Сроки оплаты дебиторской задолженности    Сумма
млн. тенге    Прогнозируемый процент долгов считающийся сомнительным %    Сумма сомнительных требований , млн. тенге
1.Срок оплаты не наступил    120    14    16,8
2.Срок оплаты от 1 до 30 дн.    90    16    14,4
3.Срок оплаты от 31 до 60 дн.    80    12    9,6
4.Срок оплаты от 60 до 90 дн.    60    27    16,2
5. Срок оплаты свыше 90 дней    50    45    22,5
Итого:    700        79,5
    Таким образом, сумма сомнительных долгов составит 79,5 млн.тенге.
    При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 311 и кредитуют счета по учету расчетов 301 «Счета к получению» , 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы выданные под выполнение работ и оказанные услуги» и др.
    Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.
    В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода  и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
    Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.
    Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 «Счета к получению» 334 «Резервы по сомнительным долгам», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов 301,334,351,352.
    Если дебиторская задолженность ,списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.
    Аналитический учет по счету 311 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме
    Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.
 
2.3 Учет дебиторской задолженности по расчетам
между связанными сторонами.
    Субъекты рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются «связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 «Раскрытие информации о связанных сторонах
    Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 32 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в которые входят синтетические счета:
    321 «Задолженность дочерних товариществ»
    322 «Задолженность зависимых товариществ»
    323 «Задолженность совместно -контролируемых
        юридических лиц»
    На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.
    На счетах 321,322,323 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно -контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно – контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 321,322,323 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений (форма 280).
 

2.4 Учет прочей дебиторской задолженности
    Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят счета:
-331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
-323 «Начисленные проценты»
-333 «Задолженность работников и других лиц»
-334 «Прочая дебиторская задолженность»

    2.4.1 Налог на добавленную стоимость к возмещению( счет 331)
    В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товаро - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
    Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и дебиту счета 633 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета 331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам – фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг.
    2.4.2 Начисленные проценты учитываются на счете 332 «Начисленные проценты». Этот счет содержит информацию по дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.) Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 322 и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и др. и кредиту счета 322. Аналитический учет по счету 322 «Начисленные проценты» ведется по предприятиям – займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.
    Задолженность работников и других лиц (счет 333), на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.
    2.4.3 Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.
    Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм  в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях – уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному лицу для оформления.
    2.4.4 Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам.
Первый вариант. Предприятие на основании поручений – обязательств своих работников удерживает из оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям.
Второй вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы причитающиеся с работающих за товары проданные в кредит. Для таких выплат предприятие может получить ссуду, которая гасится по мере удержания из оплаты труда работников.
    2.4.5 Расчет по предоставленным займам. Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное строительство жилья, садовых домиков и другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.
    2.4.6 Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана вести строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товароматериальных и других ценностей.
    На счете 333, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товароматериальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба.
    Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании документов списываются с кредита счета 333 в дебит счета 311 «Резервы по сомнительным долгам», на сумму фактической себестоимости недостающих товарно-материальных ценностей. Дебет счета 611 «Доходы будущих периодов», кредит счета 333- на сумму разницы между взыскиваемой суммы и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей.
    Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмм, имеющей аналогичную форму.
    2.4.7 Прочая дебиторская задолженность (счет 334). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с прочими дебиторами.
 
2.5 Учет расходов будущих периодов.
    В процессе хозрасчетной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.
    Учет расходов будущих периодов ведется на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов», в которые входят следующие синтетические активные счета:
341 «Страховой полис»
342 «Арендная плата»
343 «Прочие расходы будущих периодов».
    Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме.
    Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 34 производятся из разработочных таблиц «Распределение заработной платы (материалов)», «Расчет амортизации (износа) основных средств», «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств» и первичных документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 34 с кредита разных счетов.
    По счету 341 «Страховой полис», при оплате страховых платежей страховщику за несколько месяцев вперед дебетуют счет 651 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитуют  счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», и др. Одновременно суммы, оплаченные вперед страховых платежей списываются с кредита счета 651 в дебет счета 341. Сумма страховых платежей в размере месячного платежа ,определенного в страховых полисах, списывается в дебет счетов 811 «Расходы по реализации товаров», 821 «Незавершенное строительство» и др.
    По счету 342 Арендная плата» арендаторы учитывают сумму арендной платы, оплаченные арендодателю за аренду основных фондов вперед за несколько месяцев.
 
    На каждый год предприятие составляет расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих списанию на затраты производства или обращения.
    Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания их списания на затраты производства или обращения в течении года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела 34. На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затраты производства в течении документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.
2.6 Учет расчетов по авансам выданным.
    Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах подразделения 35 «Авансы выданные», который имеет два счета:
351 «Авансы выданные под поставку товароматериальных запасов.
    352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»
    На счетах подраздела 35 «Авансы выданные» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товароматериальных ценностей, по оплате продукции», работ, услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. При получении счетов-фактур на отпущенные товароматериальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуются счета подразделов 20 «Материалы», 90 «Основное производство».
    Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товароматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351, 352.
    Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 351, 352 по каждому дебитору или в машинограмме – при компьютеризации бухгалтерского учета.
 
Глава III. Анализ дебиторской задолженности.

3.1.Задачи анализа дебиторской задолженности.
    Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:
-    проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
-    проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
-    проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
-    проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
-    разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
    Приступая к анализу нужно проверить прежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.
    В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:
-    счета к получению;
-    векселя полученные;
-    задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом  и дочерними предприятиями;
-    задолженность должностных лиц субъекта;
-    прочая дебиторская задолженность.
    В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».
    При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода  с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.
    Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения ( т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность ); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.
    Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
    Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения , неувязки, неясности.
    Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:
•    имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
•    правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;
•    правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
    Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.
    При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительном4у долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.
    При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина
    Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.
    Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями , учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.
    При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.
    Простые векселя – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершённым торговым сделкам или в уплату за выполнение работы (услуги).
    Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только после его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
    При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям – плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.
    Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.
Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 333 «Задолженность работников и других лиц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.
    Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.
    Иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому при анализе определяется: имеются ли командировочные удостоверения, их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность приложенных к авансовым отчетам документов.
    При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:
•    определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет;
•    не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
•    не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
•     не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
•    имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;
•    своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
    Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.
    В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.
    Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.
    Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены.
    Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.
    Затем анализируются данные счета 334 «Прочие», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.
    Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 334 «Прочие». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
    При анализе расчетов по претензиям необходимо обратить внимание:
•    обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства;
•    обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
•    правильность составления бухгалтерских проводок;
•    правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;
•    составление записей аналитического учета записям в журнале – ордере №8, Главной книге, балансе.
    Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.
    При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.
    При анализе нужно установить, правильность ли определен причиненный предприятию ущерб. Иногда сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это не правильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.
    При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.
    Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно прежде всего установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.
Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.
3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.
    Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.
 
    Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 299 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода на с 30,1% до 50,8%
    Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.
    На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.
    К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям , возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.
    После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил в
    1997 году - 6,8%
    1998 году – 4,7%
    1999 году – 8,3%,
то средний процент невозврата долгов за три года составит:
    (6,8+4,7+8,3)/3=6,6%
Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:
•    какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;
•    каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
•    какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
•    были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.
3.3 Анализ показателей качества и ликвидности
дебиторской задолженности.
    Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.
    Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:
•    Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;
•    Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Дебиторская задолженность по срокам её возникновения
По Усть-Каменогорскому металлургическому производству.


    Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. тенге. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же ОАО «Казцинк необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.
    В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.
    Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.
    Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:
                       Д Р
     К од   =                 , где
                      ДЗ
К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);
ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
    Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.
    Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:
                            Д Р                                      П*ЗДк
     Од =  П    /                         или    Од =   ________       , где
                           З Д                                          ДР

П – длительность периода;
ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода
    Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.
    Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:
1.    за ряд лет,
2.    со средними по отрасли,
3.    с условиями договора.
    Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

 
 
    Из анализа видно, что 11,9  раза задолженность образуется и поступает в ОАО за период 455 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность.
3.4 Анализ других показателей характеризующих
качество дебиторской задолженности.
    Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия.
    Сначала можно проанализировать, какова в составе оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.


    Как видно из таблицы 4, наибольший удельный вес в текущих активах занимают денежные средства. На их долю на начало года приходится 99% . К концу года абсолютная их сумма увеличилась, однако их доля уменьшилась на 3,1%, в связи с тем, что часть денежной наличности, а именно 350000 тенге была вложена в акции, увеличилась как сумма так и доля на конец года дебиторская задолженность на 81631000 тенге или 0,5%.
    Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Сумма денег должна быть такой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного исследования оборотного капитала. Их нужно быстро пускать в оборот с целью получения прибыли, расширять производство или вкладывать в акции других предприятий. На исследуемом нами предприятии наблюдается и то и другое. Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности объясняется снижением готовой продукции, т.е. проводилась реализация продукции, если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, а соответственно и дебиторская задолженность, что имеет место в нашем случае.
    С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаются. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Поэтому необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.
Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому ОАО должно быть заинтересовано в  сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.
    При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.
Таблица 5

ДОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТЕКУЩИХ АКТИВАХ



    По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается : в I квартале она составила- 6%, во II квартале- 6,8%, в III квартале- 8,4%, и IV квартале – 9,2%, а в I квартале 2000 года отмечается снижение-8,1%
    Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.
Таблица 6
ДОЛЯ СОМНИТЕЛЬНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТЕКУЩИХ АКТИВАХ

 (тыс.тенге)
Анализируемый период    Сомнительная дебиторская задолженность    Текущие активы    Доля (%)
I кв.\ 1999    46 782    4 943 521    0.95
II кв.\1999    49 145    5 173 112    0.95
III кв.\1999    50 638    5 274 841    0.96
IV кв.\1999    62 773    6 340 707    0.99
I кв.\ 2000    58 016    5 744 247    1.01

 
    Как видно из таблицы доля сомнительной задолженности к текущим активам изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.
    Тенденция роста как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.
3.3 Проблема ликвидности дебиторской задолженности.
    Очень важная проблема, которая стоит не только перед ОАО «Казцинк», но и перед другими предприятиями, независимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельности – это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные неплатежи, продолжающийся тяжелый экономический кризис, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.
    Теоретически, осуществление предпринимательской деятельности участниками имущественного оборота предполагает, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы. Однако, на практике, не редко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятия не имеют возможности взыскать долги с контагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда и годы. Как правило, причиной является неплатежеспособность должника. Рост дебиторской задолженности приводит к неэффективной работе предприятия. Ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. «зависшая дебиторская задолженность – это денежные средства которые выпадают из оборота и естественно не только не дают дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положение при расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов, пений неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами.
    В сложившейся неблагоприятной экономической ситуации, широкое распространение получила гибкая система скидок за оплату в срок.
    Именно скидки за оплату в срок способствуют сокращению дебиторской задолженности. Они позволяют вовремя получить денежные средства от покупателей и заказчиков, так как являются своего рода стимулятором для более быстрых расчетов.
    Скидки, представляемые покупателям и заказчикам можно подразделить на две группы:
I группа. Торговые скидки – это процентные скидки от базовой цены. ОАО «Казцинк» имеет общий прейскурант цен, чтобы часто не менять эти цены, например при продаже постоянному покупателю, при реализации товара определенными партиями нужно использовать торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму, т.е. основная цена по прейскуранту минус скидка и дебиторская задолженность уже признается по этой сумме;
II группа. Скидка за оплату в срок, т.е. скидка в зависимости от срока оплаты. Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, ОАО «Казцинк» в договоре на продажу повара оговаривает срок платежа в течении 60-и дней. Однако, при оплате за эту продукцию в течении 10-и дней покупателю предоставляется скидка 50%. Такие условия в договоре на куплю – продажу обозначаются « 5/10; n/60».
    Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты. Применение этих скидок способствует сокращению сомнительной задолженности и увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности.
    Решить эту проблему на исследуемом ОАО можно с помощью валового метода. Применяя этод метод, реализацию и дебиторскую задолженность записывают на общую (валовую), без скидок, сумму выставленного счета. Скидки отражаются только в том случае, когда оплата производится в период их действия. Для записи применяется контр счет к счету продаж, который в конце года появляется в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается). К общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от продаж. Другой корректирующей статьей может быть счет 711, 712 «Возврат товаров и скидки», также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других представленных скидках.
    Например ОАО продает металл на сумму 300 тыс. долларов. На условиях 2/10; n/30 – т.е. при установлении срока оплаты тридцать дней, действует двух процентная скидка в течении десяти дней.(см. приложение 1)
1. Делается соответствующая бухгалтерская запись:
Д-т        К-т
   301            701            300 тыс. долларов
2. Покупатель оплачивает 140 тыс. долларов в течении периода действия скидки, т.е. в течении 10 дней
    2% * 140 тыс. долларов=2800 долларов – вычитается из 140 тыс долларов.
    Д-т 452 –137,2 тыс. долларов
    Д-т 712/1 – 2,8 тыс. – скидка за оплату в срок
    К-т 301 – 300 тыс. долларов счета к получению
1.    Покупатель оплачивает оставшуюся часть 160 тыс. долларов после срока действия скидки:
      Д-т        К-т
     452        301            160 тыс. долларов.
В результате этих операций :
•    Счет «Счета к получению» закрыт;
•    На счете «Денежные средства» - деньги полученные при условии предоставления скидки на часть отпущенной (реализованной) продукции;
•    На счете «Реализация» - общая (валовая) сумма продаж;
•    На счете «Скидки за оплату в срок» - величина предоставленных скидок.
    На применении этот метод имеет и свои недостатки, т.к. скидки отражаются в уменьшении дохода, а следовательно, доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.
    В этом случае также возникает и проблема с правильным определением резервов на покрытие будущих безнадежных долгов. Эта проблема сводится к тому, чтобы при использовании метода резервирования принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода не нарушался.
    Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. В последнее время задолженность предприятия достигла астрономической суммы, значительная часть которой в ходе инфляции теряется. При инфляции, например, в 30% в год в конце гола можно приобрести всего 70% того, что можно было купить в начале года. Поэтому не выгодно держать деньги в наличности, не выгодно продавать товар в долг. Однако выгодно иметь кредитные обязательства к оплате в денежной форме, т.к. выплаты по различным видам кредиторской задолженности производится деньгами, покупательская способность которых к моменту выплаты уменьшается.
    Продолжительность нахождения средств в дебиторской задолженности (Пд) определяется следующим образом:
           Средние остатка задолженности по счетам дебиторов * Дни периода
П д =
          Сумма дебиторского оборота по счетам дебиторов

Пд=     Сумма дебиторского оборота по счетам дебиторов.
    Чтобы посчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть её сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок (за минусом полученного пени), или сумму просроченной дебиторской задолженности умножить на ставку банковского процента за этот период и из полученного результата вычесть сумму полученной пени
.    Еще одной важной проблемой является определение оптимального размера скидок, т.к. в условиях инфляции любая отсрочка не позволяет получить всю стоимость реализованной продукции.
3.6 Определение оптимального размера скидки.
    Для определения оптимального размера скидки используется коэффициент падения покупательской способности денег, который определяется по формуле:
                                S
                 К =                  , где
                              Jц
S – счета к получению;
Jц – индекс цен
    За 1999 год цены возросли на 20%, тогда индекс цен равен 1,2 ,соответственно выплата 1000 тыс. тенге в этот момент равнозначна уплате 833333 тенге, тогда 166667 тенге потеря выручки от инфляции.
    Следовательно, предоставление покупателю скидки с договорной цены в этих пределах при досрочной оплате позволила бы снизить потери от обесценивания денег.
    Например у ОАО оборачиваемость за год составила 35 дней, месячный индекс инфляции 15%, годовая выручка 57720 млн. тенге и 30% продукции реализовывается в условиях предоплаты. Тогда 70% или 40404 млн тенге (0,7* 57,720) оно получает с образованием дебиторской задолженности.
    При периоде погашения дебиторской задолженности 35 дней месячный индекс цен составит в среднем 1,34 (1,15*35/30).
    Коэффициент падения покупательской способности денег равен 0,746*(1/1,34), т.е. при среднем сроке возврата дебиторской задолженности в 35 дней, ОАО получит 74,6% от суммы по договору, теряя с каждой тысячи по 254 тенге. Следовательно, чем ниже месячный индекс инфляции, тем больше сумма потери с каждой тысячи.
    Исходя, из вышеприведенных расчетов можно сделать вывод, что от годовой выручки от реализации продукции на условиях последующей оплаты, ОАО вместо 40404 млн. тенге получит 30141 млн. тенге. Следовательно (40404-30141)=10263 млн. тенге – скрытые потери от инфляции. В пределах этой суммы ОАО может выбрать величину скидки с цены при достаточной оплате за реализуемую продукцию.
    Проблему признания дебиторской задолженности можно решить используя чистый метод. При использовании этого метода скидка трактуется несколько иначе. Считается, что скидка не полученная покупателем – это «наказание» или «штраф», который он должен платить, поскольку приобретает товар в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки.
    Первоначальная продажа и дебиторская задолженность записывается за вычетом скидки, т.е. чистые, а в ситуации, когда покупатель не использует скидки, появляется кредитный счет 712/2 «Потерянные (упущенные) скидки за оплату в срок». В последствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как статья дохода.
    Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод. (См прил. 3)
1.    ОАО продает товары на сумму 300 тыс. долларов на условиях 2/10;n/30.
Скидка составляет 2% и составит 2*300/100=6 тыс. долларов
Д-т - счета к получению (301) –294 тыс. долларов
К-т – реализация (701) – 294 тыс. долларов
2.    Покупатель оплачивает товары на сумму 140 тыс. долларов в течении периода действия скидки:
Д-т – денежные средства (452)  137,2 тыс. долларов
К-т – счета к получению (301)  137,2 тыс. долларов
3.    Покупатель оплачивает оставшуюся часть – 160 тыс. долларов после периода действия скидки.
Упущенная скидка 2% *160 = 3,2 тыс. долларов
Вариант 1
Упущенные скидки отражаются в день окончания действия скидки.
Д-т – счета к получению (301)   3,2 тыс. долларов
К-т – потерянные скидки за оплату в срок   3,2 тыс. долларов
  Вариант 2
Упущенные скидки отражаются в день оплаты:
Д-т – денежные средства (452)   160 тыс. долларов
К-т – потерянные скидки за оплату в срок   3,2 тыс. долларов
К-т – счета к получению (301)   156,8 тыс. долларов
    В результате проведенной операции:
•    счет (301) «Счета к получению» - закрыт,
•    на счете «Денежные средства» - деньги, полученные при условии использования покупателем скидки на часть продукции;
•    на счете «Реализация» - чистая (за вычетом скидок за оплату в срок на все товары) сумма продаж;
•    на счете «Потерянные скидки за оплату в срок» - сумма скидки, упущенная покупателем и составляющая доход ОАО.
    Рассмотрев оба метода, можно сделать вывод, что использование чистого более рационально, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности: доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей