СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ АУДИТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ…………………………………………………………………………….4
ГЛАВА 2. ПРОЦЕЕСС ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ………………………………………………………14
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………..17
ВВЕДЕНИЕ
При изучении темы «Аудит капитальных вложений» были изучены основные Законодательные акты о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Закон «Об аудиторской деятельности в республике Казахстан», иных актов Президента Республики Казахстан, регулирующих отношения в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность не всегда бывает достоверной, точной. Это зависит от профессиональной подготовки работников, от их компетентности. Кроме того, существует конфиденциальная информация. В связи с этим используются применение внутреннего и внешнего контроля. Следовательно, для этого используют аудит.
Аудиторы и другие лица, имеющие доступ к учетно – бухгалтерской информации, обязаны не разглашать указанную информацию без согласия их владельцев и не имеют права использовать их в личных целях. В связи с чем, на предприятиях используется внутренний аудит, как орудие управления предприятием, нахождение, при помощи аудита слабых сторон, выявления причин, и разработки основных направлений для стабильной и эффективной работы предприятия. Для этого используется внутренний контроль, предназначенный для соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций и стандартов бухгалтерского учета.
Для решения этих вопросов используются стандарты бухгалтерского учета, стандарты аудита. В данной работе раскрывается сущность аудита капитальных вложений.
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ЧЕЧТЫ АУДИТА АПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Основные объекты экономического аудита капитальных вложений. В создании материально-технической базы любой рыночной системы первостепенную роль играет капитальное строительство. От него зависит развитие промышленности, сельского хозяйства, торговли и других отраслей, а также материальная основа улучшения жилищных и культурно-бытовых условий советского народа. Со строительством непосредственно связаны достижения научно-технической революции, рациональное размещение производительных сил, освоение новых районов страны, процессы создания и реконструкции предприятий различных отраслей народного хозяйства.
Капитальное строительство — это самостоятельная отрасль народного хозяйства, обособленная в планировании, учете и отчетности, хотя имеет большое межотраслевое значение. Ее основу составляют крупные общестроительные и специализированные строительно-монтажные организации, действующие на условиях договора подряда.
Главной особенностью аудита капитального строительства, вытекающей из особенностей его организации, является необходимость исследования двух основных объектов:
хозяйственной деятельности застройщиков — действующих и вновь создаваемых заводов, шахт, фабрик, совхозов, торгов и других предприятий и объединений различных отраслей народного хозяйства — по осуществлению капитальных вложений в основные фонды для создания производственных мощностей и объектов непроизводственного назначения;
хозяйственной деятельности подрядчиков — строительно-монтажных трестов, домостроительных комбинатов, строительных и монтажных управлений, передвижных механизированных колонн, мостопоездов и других предприятий и объединений строительной индустрии — по производству строительной продукции.
К числу важнейших объектов экономического аудита в капитальном строительстве относятся капитальные вложения. В их состав входят: стоимость строительных и монтажных работ; затраты на оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские работы, содержание дирекции строящихся предприятий и технического надзора, расходы по орг.набору рабочей силы и др.).
Рассматривая хозяйственную деятельность в строительстве как основной объект аудита, надо прежде всего учитывать особенности продукции строительного производства. Ей присущи территориальная неподвижность, высокая материалоемкость, многообразие видов и незначительная степень повторяемости объектов.
Товарная строительная продукция — это отдельные объекты или группы (пусковые комплексы) взаимосвязанных объектов, готовые к использованию по прямому назначению, к ним относятся жилые дома, производственные мощности, здания и сооружения культурно-бытового назначения, стоимость которых входит в основные фонды народного хозяйства. Объект строительства — это отдельное здание или сооружение со всем относящимся к нему оборудованием и подсобно-вспомогательными постройками. Часть объекта, которая представляет собой технологически законченный комплекс работ и выделена в установленном порядке в смете на строительство зданий или сооружений, называется этапом.
Организационная особенность строительства связана с хозрасчетной обособленностью, специализацией и своеобразным кооперированием исполнителей подготовки и организации строительного производства. Эффективность этого производства зависит не только от деятельности самого подрядчика, но и от его смежников: проектировщиков, застройщиков, субподрядчиков, органов комплектации и снабжения, предприятий промышленности строительных материалов, автохозяйств и др.
Система экономических показателей в капитальном строительстве. При аудите деятельности застройщиков и подрядчиков различаются три группы показателей. Основными являются показатели, утвержденные вышестоящей организацией. Они содержатся в народнохозяйственном плане и являются основой оценки деятельности при подведении итогов Всесоюзного социалистического соревнования, решении вопросов материального поощрения и ответственности. Вторая группа — это расчетные показатели, утвержденные вышестоящей организацией, но при оценке деятельности предприятий эти показатели не являются основными. Третья группа— расчетные показатели, устанавливаемые самими организациями. Они не подлежат утверждению вышестоящими организациями, но эти показатели используются плановыми и вышестоящими органами как вспомогательные для составления сводных планов, отчетов и при осуществлении экономического аудита.
Оценка выполнения пятилетнего и годового планов нарастающим итогом производится по вводу в действие основных фондов, производственных мощностей и по показателям строительного производства.
Плановые и отчетные данные должны быть сопоставимыми по кругу организаций на конец отчетного периода.
Отчетные данные по показателям: вводу в действие основных фондов, лимитов капитальных вложений и строительно-монтажных работ должны соответствовать составу отраслей, принятому в плане.
Основные задачи аудита хозяйственной деятельности застройщика и подрядчика. Как и в промышленности, главная задача — выявление резервов повышения эффективности производства. Для этого требуется выбрать наиболее выгодные направления капитальных работ, обеспечить максимальный прирост продукции на каждый рубль капитальных вложений, сокращать сроки их окупаемости, улучшать структуру капитальных затрат, постоянно повышая в их составе долю оборудования, т. е. активной части основных фондов.
Экономический аудит хозяйственной деятельности застройщика и подрядчика призван:
способствовать сокращению числа одновременно строящихся объектов, концентрации и улучшению структуры капитальных вложений в основные фонды;
выявлять резервы сокращения сроков строительства и ввода в действие законченных объектов и производственных мощностей;
вскрывать возможности удешевления строительства и улучшения его качества.
Источники аудита и оценка выполнения плана. Источниками информации для аудита выполнения плана ввода в действие производственных мощностей и основных фондов служат нормы продолжительности и проекты строительства, титульные списки (ф. № 1), план капитального строительства (ф. № 7), договоры подряда, данные оперативного учета и сетевых графиков, отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капитальных вложений (ф. № 2-кс). Для аудита сроков строительства используют акты государственных комиссий о приемке объектов.
Приведем пример
Застройщик выполнил годовой план ввода в действие только одной мощности и по общей жилой площади. Две другие пусковые мощности введены частично (производство сборного железобетона — на 50%, механизированная база — на 53,2%). Здесь и далее используется условный сквозной пример, основанный на материалах годового отчета застройщика.
Фонд жилищного назначения план по жилой площади не выполнен на 30 м2. Это может быть результатом увеличения по сравнению с проектом вспомогательной площади (коридоров и др.) либо неточного планирования. Общий план ввода в действие основных фондов по сметной стоимости также не выполнен (74,8%). Особенно низкое выполнение плана было по основным фондам производственного назначения (67,3). Основные фонды коммунального назначения (теплоемкость) вообще не введены.
Надо обратить особое внимание на ввод основных фондов за счет капитальных вложений, производимых сверх плана. Такое перевыполнение, как правило, запрещено, так как при ограниченности материальных и трудовых ресурсов сверхплановые вложения отрицательно влияют на ввод более важных пусковых мощностей и объектов. На бесплановые капитальные вложения и соответственно ввод объектов должен составляться отдельный отчет по ф. № 2-кс («бесплановые»), что на практике не всегда выполняется.
Действующими положениями разрешено в отдельных случаях осуществлять капитальные вложения сверх государственного плана (например, приобретение оборудования за счет дополнительных средств фонда развития производства, полученных в связи с перевыполнением фондообразующих показателей, и некоторых других источников). Эти капитальные вложения, строго регламентируемые законодательством, называются «капитальные вложения сверх государственного плана».
В нашем примере бесплановых работ не было. Наличие их указывает, что предприятие нарушает плановую дисциплину.
Как и в других отраслях материального производства, темпы капитального строительства непосредственно зависят от научно-технического прогресса, производительности труда и обеспеченности ресурсами. Особое значение имеют индустриализация строительства, применение сборных деталей и конструкций, комплексная механизация и автоматизация производства, внедрение передовой технологии и научной организации труда. Указанные производственные факторы наиболее существенно предопределяют ввод. Однако они аудитируются при рассмотрении деятельности подрядчика (или застройщика, применяющего хозяйственный способ строительства), так как действуют в сфере строительного производства, а не при аудите выполнения плана ввода в действие у заказчика-застройщика.
Все эти факторы тесно взаимосвязаны и в ряде случаев взаимодействуют: фактор времени является функцией объемно-структурных и качественных факторов и наоборот. Однако относительно большая длительность строительства, чем производства промышленной продукции, и другие отраслевые особенности обусловливают особую экономическую роль фактора времени.
Допустим, что сетевые графики и другая соответствующая информация подтверждают своевременное выполнение подготовительных работ застройщиком (отвод территорий, снос строений и др.). Вместе с тем оценка выполнения плановых сроков ввода в действие пусковых мощностей и объектов и нормативных сроков продолжительности их строительства свидетельствует о ненормальном положении.
Из пяти пусковых мощностей и объектов досрочно (на 3 месяца раньше) введен только жилой дом. Досрочное строительство жилого дома и невыполнение плановых и нормативных сроков по другим объектам связано с отклонениями в сроках исполнения основных работ (сооружение основных конструктивных элементов зданий и сооружений). Это соответственно приблизило или отодвинуло сроки выполнения завершающих пусковых работ (отделочные, пусконаладочные и др.).
Ввод в действие пусковых мощностей и основных фондов непосредственно зависит от объема капитальных вложений с учетом входящего задела. Расчет совокупного влияния фактора объема выполненных работ на заданных объектах и фактора объема капитальных вложений на текущий год на показатели ввода показан в таблице.
В целом объем выделенных застройщику средств на капитальные вложения был меньше необходимого для завершения и ввода в действие пусковых объектов — по плану на сумму 298 тыс. тен., фактически на 393 тыс.тен. При таком дефиците капитальных вложений было допущено неправильное планирование— 81 тыс. руб. направлена на непусковые (задельные) объекты. В результате пусковой комплекс по производству сборного железобетона и щитовой опалубки уже по плану был не обеспечен капитальными вложениями на 379 тыс. тен. По другим пусковым объектам план капитальных вложений утвержден с учетом задела и необходимости ввода их в отчетном году (см. табл. 19.3, графы 3 и 4). Однако из-за невыполнения его в целом на 95 тыс. тен. (1456 —1361) и допущенных сверхплановых капитальных вложений по задельным объектам на 24 тыс. тен. (105 — 81) фактическая необеспеченность двух пусковых комплексов и теплосети составила 498 тыс. тен. (379 + 95 + + 24). Следовательно, заказчик и его вышестоящие организации как при составлении, так и при выполнении плана не обеспечили концентрации капитальных вложений на пусковых комплексах и объектах. Это привело к тому, что производственные мощности двух пусковых комплексов были введены лишь частично, а теплосеть не введена вообще (см. табл. 19.1 и 19.2).
Пусковой производственный комплекс -— это определенная проектом или планом совокупность взаимосвязанных объектов основного и вспомогательно-обслуживающего назначения, энергетического, транспортного и складского хозяйства, сооружений связи, инженерных коммуникаций и благоустройства, окончание строительства которых позволяет полностью использовать их производственную мощность, т. е. способность производить в единицу времени (год, месяц, сутки, смену) определенное количество продукции или услуг.
Следующим условием ввода в действие производственных мощностей и объектов является их комплектность. Продукция строительства (мощности, объекты), как и продукция промышленности, не может быть отнесена к готовой, если она не пригодна для но пользования по прямому назначению.
Для выявления комплектности пусковых комплексов фактический их состав сравнивается с проектным по количеству внутрипостроечных объектов, натуральным измерителям мощности и сметной стоимости.
Зачастую из-за незаконченности одного-двух внутрипостроечных объектов пусковая мощность вообще не может быть введена в эксплуатацию. Так, жилые дома, как правило, не могут быть заселены, если не готовы встроенные помещения (магазин, ателье и т. д.) или не благоустроена территория.
Особое внимание должно уделяться изучению решений государственных комиссий о закрытии сводных сметно-финансовых расчетов и смет по введенным в эксплуатацию объектам, в которых определяются источники финансирования недоделок, а также изучению учетных данных об использовании предусмотренного сметой резерва на непредвиденные работы и затраты.
Задачи, направления и источники аудита. Аудит капитальных вложений и незавершенного строительства начинается с выяснения, в какой степени план и уровень его выполнения по этим показателям обеспечивают своевременный ввод пусковых мощностей и основных фондов. Вместе с тем устанавливается, способствуют ли капитальные вложения решению задач технического прогресса, специализации и кооперирования производства; отдается ли предпочтение техническому перевооружению, модернизации оборудования и реконструкции производства или новому строительству; как концентрируются средства и ресурсы для завершения пусковых и других начатых строек и объектов. Важными задачами аудита является проверка обеспечения комплексного строительства объектов производственного, жилищно-коммунального и другого назначения на внегородских и новых стройках, а также соблюдения рациональной структуры капитальных вложений.
Выполнение плана капитальных вложений зависит от объема и своевременности финансирования строительно-монтажных работ, поставок оборудования и ряда других факторов, исследуемых в процессе аудита. Невыполнение работ по строительству объектов (этапов) или отсутствие оборудования при прочих равных условиях влечет невыполнение плана капитальных вложений.
Для аудита выполнения плана капитальных вложений и состояния незавершенного строительства наряду с отчетами по ф. № 2-кс используются «Баланс по капитальным вложениям» ф. № 1-застройщика), «Отчет о финансировании капитальных вложений» (ф. № 7-кс), плановые и учетные данные. Кроме того, для аудита эффективности капитальных вложений дополнительно привлекается ряд отчетных данных по основной деятельности предприятия.
Аудит выполнения плана капитальных вложений. Прежде всего должна быть проверена достоверность исходной информации об объеме капитальных вложений. По аудитируемому застройщику оказалось, что плановые показатели отчета по ф. № 2-кс соответствуют утвержденному плану. В свою очередь этот план соответствует нормам удельных капитальных вложений. Обеспечена также его сбалансированность с планом финансирования, графиком поставок оборудования и мощностью подрядчика. Плановый объем капитальных вложений по объектам не превышает остатка сметного лимита. Вместе с тем в плане были допущены отдельные нарушения норм продолжительности строительства. Главный недостаток плана — необеспеченность выделенными капитальными вложениями пусковых объектов и включение в план новых задельных объектов (см. табл. 19.3).
В дальнейшем аудитируется выполнение плана капитальных вложений.
Застройщик выполнил план по общему объему капитальных вложений на 116,6% т. е. перевыполнил его на 313 тыс. тен. Аналогичное положение наблюдается и по другим показателям, приведенным, кроме оборудования, инструмента и инвентаря, входящих в сметы строек. Положительным является успешное выполнение застройщиком планов жилищного строительства и строительно-монтажных работ, а также поддержание требуемого технического состояния действующих производственных мощностей. Из сверхпланового приобретения оборудования и машин, не входящих в сметы строек на сумму 313 тыс. тен., основная часть — 311 тыс. тен. направлена на поддержание действующих мощностей. Данное превышение годового плана по объему капитальных вложений не относится к бесплановому строительству, так как оборудование приобреталось за счет фонда развития производства, увеличившегося у застройщика в связи с перевыполнением фондообразующих показателей.
Тем не менее выполнение застройщиком плана капитальных вложений не может быть признано удовлетворительным. Главные недостатки таковы:
не выполнен план государственных капитальных вложений по объектам производственного назначения и соответственно по строительству новых предприятий и развитию отрасли строительной индустрии на сумму 114 тыс. тен., а плановые задания по строительству объектов коммунального назначения не выполнены полностью;
неиспользованные 149 тыс. тен. вследствие недовыполнения плана капитальных вложений по отраслям—строительная индустрия (114 тыс. тен.) и строительство объектов коммунального назначения (35 тыс. тен.) частично в сумме 54 тыс. тен. (стр. 10) направлены на строительство объектов других отраслей (жилищное строительство), на что не было получено разрешения министерства;
допущены существенные отклонения от плановой структуры капитальных вложений. По вине комплектующих организаций и поставщиков план капитальных вложений по оборудованию, инструменту и инвентарю, входящим в сметы строек, выполнен на 59,4% (стр. 15). По данным капитальных вложений, предусмотренных планом (стр. 1 табл. 19.4), процент выполнения плана равен 95 [(2204 — 408) : 1891 X 200];
в нарушение государственной дисциплины допущены бесплановые капитальные вложения на общую сумму 97 тыс. тен., в том числе на 72 тыс. тен.
Затраты по объектам, не предусмотренным планом (строительство ведомственного дома отдыха — 66 тыс. тен. (стр. 12), реконструкция кинотеатра для подвесного колхоза — 6 тыс. тен. (стр. 13) и на 25 тыс. тен. — незаконные сверхплановые капитальные вложения (15 тыс. тен. — на расширение и реконструкцию действующего предприятия, 10 тыс. тен. — на жилищное строительство). Остальные 311 тыс. тен. капитальных вложений сверх государственного плана обоснованы.
ГЛАВА 2. ПРОЦЕЕСС ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В ходе аудита следует установить, какую долю в общем объеме строительно-монтажных работ занимают работы, выполненные подрядным и хозяйственным способом, а также наметить пути перехода от хозяйственного способа к подрядному как более прогрессивному. Такие аналитические расчеты делаются по данным второго раздела ф. № 2-кс. В нашем примере весь объем работ выполняется подрядным способом.
Особое значение в аудите капитальных вложений имеют объектные аналитические расчеты, включающие:
исчисление абсолютных отклонений от плана капитальных вложений по каждому объекту, их удельного веса в аналогичных отклонениях по отрасли, направлению, назначению и по застройщику в целом. Такие расчеты позволяют детализировать резервы выполнения плана капиталовложений, и уточнить величину их использования не по целевому назначению.
Аудит состояния незавершенного капитального строительства. С увеличением масштабов капитальных вложений и переходом на новые методы хозяйствования значение аудита незавершенного строительства резко возрастает. Незавершенное капитальное строительство — это созданная часть основных фондов, не введенных в эксплуатацию из-за неполной готовности их к использованию по прямому назначению.
От незавершенного капитального строительства следует отличать задел капитальных вложений и незавершенное строительное производство. Это не идентичные, хотя в известной степени и однородные показатели, характеризующие состояние готовности строительной продукции и полноту связанных с ней затрат.
Каждое предприятие-застройщик исчисляет допустимую величину незавершенного строительства в проектах своих планов на начало и конец планируемого года, а также в титульных списках.
Отчетные данные об остатках и движении незавершенного строительства за год приводятся в специальном разделе отчетов по ф. № 2-кс.
Задел по существу является утвержденным нормативом или расчетной величиной объема капитальных вложений по переходящим стройкам и объектам, который необходимо выполнить на начало или конец квартала нарастающим итогом с начала строительства, чтобы обеспечить нормальную продолжительность строительства и своевременный ввод в эксплуатацию. Он рассчитывается не только по сумме капитальных вложений (в том числе по строительно-монтажным работам), но и в единицах производственной мощности, в квадратных метрах жилой площади и др. В бухгалтерском учете и отчетности показателя задела нет. Однако его фактический объем в целом по застройщику можно определить, если из незавершенного строительства исключить затраты по объектам, план ввода которых в отчетном периоде не выполнен, строительство которых временно приостановлено, законсервировано, прекращено или закончено, но не оформлено актами приемки. Плановый объем задела исчисляется как сумма нормативов задела по отдельным переходящим объектам либо условно приравнивается к плановому объему незавершенного строительства.
Показатель незавершенного строительного производства является показателем деятельности не заказчика, а подрядчика или застройщика, ведущего строительство хозяйственным способом. Он характеризует ту часть строительной продукции, которая по готовности, условиям подрядного договора и правилам финансирования не может быть принята заказчиком к оплате и отражена на его балансе в составе капитальных вложений.
Итак, застройщик имеет показатель незавершенного строительства, на объем которого влияют те же факторы, что и на показатели ввода, но, как правило, в обратном направлении. Факторы и причины, увеличивающие ввод основных фондов, соответственно сокращают объем незавершенного строительства и наоборот.
До изучения влияния на состояние незавершенного строительства отдельных факторов и определения обеспеченности переходящих объектов необходимым заделом производится счетная проверка исходных плановых и фактических данных. Далее выявляются затраты, не относящиеся к нормальному заделу. Динамика незавершенного строительства на начало года сопоставляется с объемом ввода основных фондов. Применяется и другой менее удачный показатель — отношение остатков незавершенного строительства на конец года к объему капитальных вложений за этот год. При определении указанных соотношений из объема ввода и капитальных вложений исключаются затраты на приобретение оборудования и машин, не входящих в сметы строек. Такие относительные показатели и их динамика дают возможность судить о степени концентрации или распыления средств.
Конечная цель и основная задача аудита капитальных вложений — выявить и использовать резервы повышения их экономической эффективности. Однако методика исчисления ее фактического уровня усложнена разрывом во времени между вводом производственных мощностей и их полным освоением, а также трудностями размежевания фактора капитальных вложений и других факторов, определяющих себестоимость и прибыль предприятия. Для изучения фактической эффективности капитальных вложений недостаточно данных отчетности по капитальным вложениям. Необходимы такие отчетные данные основной деятельности предприятия, использующего вводимые основные фонды.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете в Республике Казахстан» от 11.07. 97года за № 2732 с изменениями и дополнениями.
2. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 года за №2235 с изменениями и дополнениями.
3. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан»;
4. Конституция Республики Казахстан.
5. Борисов. Е. Экономическая теория. Юрайт. 2001 год.
6. Сатубалдин СС. «Концептуальные основы управленческого учета». Основы аудита. №1. Стр. 16 – 17.
| Скачать | Размер файла |
|---|---|
 Аудит капитальных вложений.zip | 21 Kb |
